股权激励和技术入股个税政策解析

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1、股权激励和技术入股所得税政策解析财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税〔2016〕101号）国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第62号）国家税务总局关于做好股权激励和技术入股所得税政策贯彻落实工作的通知（税总函〔2016〕496号）个人所得税部分1非上市公司股权激励2上市公司股权激励3技术成果投资入股4相关政策及征管5工作要求01符合条件的非上市公司股权激励:实行递延纳税政策（1）优惠的激励类型：股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励（

2、2）递延纳税政策：经向主管税务机关备案，员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税（3）合并纳税环节、实质降低税负：股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税新：不征税制定计划取得股权转让股权原：取得当月按“工资薪金所得”征税原：一次新的股权转让非上市公司实施符合条件股权激励新旧政策比较原：不征税新：暂不征税持有股权新：不征税原：不征税新：两个环节合并，按财产转让一次性征税股票期权股权奖励限制性股票能够适用递延纳税的股权激

3、励形式看股权激励计划非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件条件1：适用范围条件2：激励计划条件3：激励标的条件4：激励对象条件5：持有期限条件6：行权期限条件7：行业限制非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件属于境内居民企业的股权激励计划。条件1：适用范围非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件须经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。计划中应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。条件2：股权激

4、励计划非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件必须是境内居民企业的本公司股权。（例外：股权奖励。）股权奖励标的除本公司股权外，也可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。来源：增发、大股东直接让渡、法律法规允许的其他合理方式条件3：激励标的非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件须经公司董事会或股东（大）会决定技术骨干和高级管理人员人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%条件4：激励对象非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件股票（权）期权：自授予日持有满3年＋自行

5、权日持有满1年限制性股票：自授予日持有满3年＋解禁后持有满1年股权奖励：自获得奖励之日起持有满3年上述时间条件须在股权激励计划中列明条件5：持有期限非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件自授予日至行权日的时间不得超过10年条件6：股票（权）期权行权期限非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件实施股权奖励公司及奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。条件7：股权奖励行业限制（只有股权奖励这一激励形式有此限制

6、！！！）非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件递延纳税情况下的税收处理取得时：符合条件的，经备案，可实行递延纳税政策即，员工在取得股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励时，可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。股权转让时：适用“财产转让所得”项目应纳税所得额=股权转让收入－（股权取得成本＋合理税费）应纳税额=应纳税所得额×20%转让时，各形式成本的确定股票（权）期权：按行权价确定限制性股票：按实际出资额确定股权奖励：成本为零需把握的几个关键点：按照公司近6个月全员全额扣缴明细申报“工资薪金所得”项目的平均人

7、数确定，即按股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月的平均人数计算。激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。条件4：激励对象税收处理：个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票（权）的，凡不符合递延纳税条件的：纳税时点：获得股票（权）时计税基础：实际出资额低于公平市场价格的差额适用所得项目：工资、薪金所得计税方法：参照财税〔2005〕35号有关规定02非上市公司不符合条件的股权激励:当期按照“工资薪金

8、所得”纳税公平市场价格的确定：上市公司：按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按上一个交易日收盘价非上市公司：依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股权的上年末净资产确定。不能享受递延纳税的情况1.不符合条件1-7；一是股权激励本身不符合上述条件；二是激励计划未列明上述条件。2.递延纳税期间公司情况发生变