第十章 审计抽样

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1、第十章　审计抽样 第一节　审计抽样的基本概念　　一、审计抽样的定义　　审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。　　（一）审计抽样具备三个基本特征：　　1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；　　2.所有抽样单元都有被选取的机会；　　3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。　　（二）获取审计证据时对审计抽样的运用　　注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。但审计抽样不影响审计程序的运用。　　1.风险评估程序　　风险评估程序通常不涉及审计抽样。　

2、　2.控制测试　　（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。　　（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。　　3.实质性程序　　（1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。　　（2）在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。　　　　二、抽样风险和非抽样风险　　审计抽样的基本模型：　　　　（一）抽样风险（

3、由于采用抽样而引起的风险）　　1.抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。　　2.抽样风险的控制　　抽样风险是抽出的样本不能完全代表总体的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，即样本量越大，抽样风险越低（可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险）。所以，只要有抽样就存在抽样风险。　　控制抽样风险的方法就是扩大样本规模。　　3.抽样风险的类型　　（1）注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。　

4、　信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果（质量）　　　　信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。　　　　（2）注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险和误受风险。　　误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计效果（质量）；　　误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计效率。　　抽样风险对审计工作的影响测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试信赖不足风险信赖过度

5、风险细节测试误拒风险误受风险　保守性风险危险性风险　　（二）非抽样风险（不是由样本量引起的风险）　　非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。　　　　在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：　　1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。　　2.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。　　3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。　　4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。　　5.其他原因。　　非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防

6、范。　　非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。　　　　三、统计抽样和非统计抽样（按抽样决策的依据划分）　　1.统计抽样的特征　　统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：　　（1）随机选取样本；　　（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。　　2.统计抽样与非统计抽样方法的选用　　注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。　　（1）统计抽样的优点

7、：能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。　　（2）统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。　　（3）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。　　3.统计抽样与非统计抽样的区别　　（1）在确定样本规模时：使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。在非统计抽样中，注册会计师一

8、般并运用职业判断确定样本规模。　　（2）在评价抽样结果时：统计抽样