审计抽样在控制测试中的应用+审计抽样+审计抽样方法讲义

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1、羊木设臼h‘计算偏差率考虑抽样风险考虑偏差的性质和原因得岀总体结论，记录结果图4-8控制测试审计抽样“三大环节、十二个步骤”图4-7统计抽样和非统计抽样第二节审计抽样在控制测试中的应用◊样本设计阶段◊选収样本阶段◊评价样本结果阶段（重点）【解读】审计抽样在控制测试中的应用体现在“样本设讣、选取样本和评价样本结果”三大环节，如图4-8所示:确定测试冃标定义总体确定抽样方法确定样本规模选取样本并对貝实施审订科序【考点一】样本设计阶段测试冃标适当性完整性控制测试的样本设计抽样单元偏差测试期间期屮测试图4-9控制测试样本设计【解读】控制测试中的样

2、本设计解决的是：“抽取什么样的样本”，如图4-8所示，筒要从以下五个方面展开：（一）确定测试口标（教材P71/4.2,注意关键词）注册会计师运用审计抽样的方法，获取关于某项控制活动的运行是否有效的审计证据，以支持（或不支持）计划的重大错报风险评估水平。控制测试主要关注内容（链接教材P174/8.3）:（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁以何种方式执行。（二）定义总体1.适当性2.完整性3.同质性1.适当性（教材P71/4.2,注意关键词）注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合

3、于测试的方向。例如：测试用以保证所冇发运商品都己开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所冇己发运的项目作为总体。1接炎客户订购单2批准炼钳信用根据悄售彌峨运凭证并发货【解读】结合销售与收款循环审计（教材P194/9.2）,其销售与收款循环的主要业务活动如图4-10所示：

4、6》遜销售7加酬I记录现金.银甸锻收入8力理和圮知善道回、UW浙知与折让（9提取坏账准备10恢館坏蝶图4-10销售与收款循环的主要业务活动如图4-10,“发运商品”在业务流程的“第4个关键点”，“开发票”在业务流程的“第5个关键点”，即在“发运商品”之后。注册会计师测试用

5、以保证“所有发运商甜都已开发票”，则应当将业务流程的“第4个关键点”的发运项口作为总体，不能将“发票”作为总体。乂如，在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师从已得到授权的项忖屮抽取样本，则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目（教材P71总体的适当性；教材P259“申请、审批、复核、支付”的环节）。第二节审计抽样在控制测试中的应用【考点一】样本设计阶段2.完整性（教材P71/4.2,注意关键词）注册会计师应当从总体项H内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如：（1）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在

6、财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目；（2）如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样得出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本（即教材P72讨论的定义测试期间）。3.同质性（教材P71/4.2,注意关键词）同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因此出现两个独立的总体。（三）定义抽样单元在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了

7、总体中的一个项目。（四）定义偏差构成条件在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行，在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。（五）定义测试期间（教材P72,同时请结合教材P178/8.3）控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。注册会计师可以有两种做法：1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据；2.不将测试扩展至在剩余期间发牛的交易。1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据（1）初始测试（2）估计总体的特征（1）初始测

8、试注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发牛在期屮测试之后的被选取交易进行检查。例如，如果被审计单位在当年的前10个月开具了编号从1到10000的发票，注册会计师可能估计，根据企业的经营周期，剩下两个月中将开具2500张发票：因此注册会计师在选取所需的样本时用1到12500作为编号。所选取的发票中，编号小于或等于10000的样本项目在期中审计时进行检查，剩余的样木项目将在期末审计时进行检查。（2）估计总体的特征在估计总

9、体规模时，注册会计师可能考虑上年同期的实际情况、变化趋势以及经营性质等因素。在审计实务中，注册会计师可能爲估剩余项目的数呈或低估剩余项目数量，如下表4-4所示:表4-4审计实务中高估或低估总体