企业内部控制及会计信息质量研究

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1、企业内部控制及会计信息质量研究[摘要]内部控制与会计信息质量具有内在和有机的联系。内部控制制度欠缺及公司治理结构不完备等因素均影响到会计信息质量的的真实性和可靠性。加强和完善企业内部控制制度和体系建立将是提高会计信息质量行之有效的方法。　　[关键词]会计信息质量内部控制公司治理　　　　会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，其最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。从世界范围来看，20世纪80年代以后国内外发生的财务舞弊事件不仅削弱了会计信息的财务管理职能，而且误导了信息使用者，对维护经济的健康发

2、展造成诸多负面影响。如何提高会计信息质量、以切实有效的手段防止财务舞弊，具有深刻的现实意义，而内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和约束机制是提高企业会计信息质量的重要因素。　　一、内部控制与会计信息质量的关系　　美国COSO（MITTEEOFSPONSORINGORGANIZATIONSOFTHETREADISSION）委员会于1992年发布了内部控制整体框架。报告认为，内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。近几年，全球的特别是美国上市公司出现的财务舞

3、弊事件给投资者和债权人造成了巨大的损失，这些事件显示出美国，以及各国制度安排的结构性缺陷。美国TREADWAY委员会（1985年成立的反虚假财务报表全国委员会）在调查中发现，内部控制的缺陷和缺失是影响会计信息质量，产生财务报告舞弊的重要原因，直接导致会计信息披露不真实。其主要表现为对报告过程监管的董事会及审计委员会缺失、内部会计控制薄弱，以及内部审计缺乏等方面。将近50％的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于公司内部控制失败。因此，内部控制与会计信息质量存在着内在的、有机的联系，内部控制对于降低舞弊行为，保障会计信息质量具有重要的意义。　　二、产生会计

4、信息质量问题的内部控制失效因素及表现形式　　美国内部控制整体框架认为，有效的内部控制框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项构成要素。COSO委员会同时指出，内部控制组成要素是为实现或达成企业目标所必须具备的条件，对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为重要。我国在内部控制领域经过数十年的发展，积累了一定的经验，也建立了一些制度，但是，在系统性和完整性等方面还存在一些问题。实际情况表明，大多数企业在保证会计信息质量，发挥内部控制作用方面依然存在着如下几个方面的问题：　　1.内部控制制度不完善，执行不到位　　目前许多企业在内部

5、控制制度体系建立方面并不完善，主要表现在，内部控制制度设计缺乏系统规划，企业管理当局往往容易集中于对货币资金等有形资源的控制制度建立，而忽略从公司层面、业务层面、信息系统总体控制、人员职业道德建设等全局角度制定整体的内控制度。在内控制度的执行方面，有些企业虽然制定了内部控制制度，但执行时不严格，内部控制规定的行为得不到制约和纠正，内部控制未起到应有的效果，同时内控制度并未能随着经营管理特点和所处经营环境及时更新、补充完善。在对内控效果的监控上，也是事后控制多于事前、事中控制。　　2.公司治理结构不完善　　有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和经理

6、层之间建立各司其职又相互制约的运行机制。由于我国大部分上市公司是通过国有企业改制上市的，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通，使得少数关键人控制导致的权利过大问题十分严重；其次，董事会自身的功能缺陷，大股东委派的董事控制董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺位等问题造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效。第三，监事会作用弱化，对监事会功能定位认识上的模糊，导致在实践中难以解决监事会功能虚化的问题，监事会未能充分发挥其监督作用。以上原因，致使管理层负责提供财务报告的真实可靠性，由于缺乏有效的监督，难以得到制度上的监督

7、和约束。　　3.内部审计监督不完善　　内部审计应从第三方角度，客观公正地对企业的经济活动和经济效率和效益进行监督。目前尚没有法律及明确规定保障内部审计的执行，在实际工作中，其职能难以切实发挥。我国的现状显示，企业的内部审计部门往往属于公司行政系统的一部分，由本部门、本单位负责人直接领导，在日常活动中服从管理当局的指挥，这样的体制架构虽然有助于根据公司经营管理的需要进行审计，但同时也造成了评价者（内部审计）与被评价者（管理当局）的角色混同。内部审计的经济利益受制于公司本身，造成内部审计缺乏足够的独立性和权威性，难以发挥应有的监督作用和公正地对公司内部

8、控制的效率和结果作出评价。　　三、加强内部控制、提高会计信息质量的对策　　1.建立科学的内部会计控制体系　　按照预防为主，