世界税制改革的动向与趋势

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1、LUNTAN税务研究2001年第5期总第192期世界税制改革的动向与趋势邓子基内容提要本文认为迎着经济全球化的浪潮人类跨入了21世纪在新世纪中贸易投资自由化和数字化经济的迅猛发展不但愈益成为各国寻求发展机遇与争夺经济利益的焦点而且长期困扰各国政府的诸如宏观调控收入分配减少失业环境保护网络经济以及金融市场的调节与监管等问题也越来越为世界各国所密切关注在这种背景下世界各国在税制建设和税收政策选择上的关联性与协调性已明显增强温故知新世界税制改革亦出现了一些新的动向与趋势其中新兴政府市场观的逐步形成及其对世界税制改革的影响税率下降与税收收入总体水平

2、上升并存税制结构趋同化税收区域化和国际协调的增强强化税收征管以及网络时代的全球电子商务税收问题等最为引人注目准确把握和客观认识这些新动向与新趋势对于我们制定新世纪的税制改革方略顺应世界潮流适时进行税收政策的调整无疑具有重要的意义一"政府市场观趋同对世界税制改革产生深远影响20世纪下半叶以来适应经济发展的要求世界各国纷纷进行了市场取向的经济体制改革与此同时积极改革和完善政府实行宏观调控的政策和手段以期建立市场机制与政府干预之间的最佳结合方式在此基础上新兴政府市场观逐渐确立并被各国认同尽管这一新兴政府市场观在不同国家的确立具有不同的背景和历程但

3、它对各国的税制改革却产生了大致相同的政策效应长期实行计划经济的前苏联和东欧国家由于体制僵化效率低下最终导致政治经济全面危机并由此引起社会制度的变革试图从市场经济中寻求出路而西方市场经济国家则从实践中深切体验到市场失灵的种种弊端进而系统提出市场失灵理论这一理论不但为西方公共财政理论奠定了基石而且为政府干预经济弥补市场失灵提供了依据90年代以来拉美亚洲等国债务危机和金融危机的强大冲击波也使世界各国深感市场机制运行的不确定性和风险性在上述一系列因素的作用下各国的政府市场观逐渐趋同2LUNTAN税务研究2001年第5期总第192期认识到处理好政府与

4、市场之间关系的重要意义一方面要发挥市场机制在资源配置过程中的基础性作用另一方面要加强和完善政府的宏观调控在新兴政府市场观的引导下90年代以来的经济和财政税收理论研究大都围绕同一类主题如优化税制理论不确定条件下的税收理论生态税收理论等均涉及政府如何有效运用财政税收手段矫正市场失灵提高资源配置效率新兴政府市场观的适用性和指导意义还可从美国经济自1991年4月以来持续数年的扩张中得到诠释正是克林顿政府奉行的带有凯恩斯主义色彩的以在市场基础上的适度国家干预为指导原则的经济政策使美国经济逐渐摆脱巨额财政赤字与债务的困扰实现了近30年来第一次预算平衡并

5、进而实现了财政盈余19921998年GDP年实际增长率达2.8%并使美国经济率先从产业经济时代进入知识经济信息经济时代1997年世界银行的年度发展报告以变革世界中的政府Thestateinachangingworld为题系统提出了市场经济中政府功能的基本模式从而将新兴政府市场观上升到理论高度见下表新兴政府市场观与财政税收政策政府功能范围及方式公共财政建立市场确立产权维护法律实行宏观经济管理等税收监督市场限制垄断促进竞争行业管制社会管制等支出引导市场产业政策鼓励中小企业贸易政策等公债等手段参与市场直接从事经营活动提供公共产品从上表中可看到包括

6、税收在内的财政政策在新兴政府市场观中的重要地位由此可以预测新兴政府市场观将对21世纪世界性税制改革产生更深远的影响二世界各国税率下降与税收收入总体水平上升趋势并存一未来各国税制改革的主线仍是降低税率扩大税基预测未来世界各国税制改革将仍以降低税率和扩大税基为主线这是因为1各国仍将在很大程度上沿袭20世纪80年代中期以来指导世界税制改革的现代新古典学派的经济理论主张听任市场机制自由发展追求税收制度的公平简化及增长目标新兴政府市场观主张在充分发挥市场机制效率的前提下实行政府干预因此与之并不矛盾220世纪90年代以来经济全球化进程加速各国间税收竞争

7、和税收协调所产生的牵制力或关联效应促使其然在克林顿政府执政的20世纪90年代初期美国为大幅度削减财政赤字曾经采取有增有减的税收政策也就是在提高高收入阶层所得税税率的同时对中低收入家庭和小企业实行减税政策据1994年总统经济报告显示当年提高了年收入在14万美元以上富人的个人所得税边际税率而年收入在14万美元以下纳税人的边际税率不变同时有4000万中低收入者和90%的小企业获得减免税优惠这种做法不单纯着眼于短期内的削减赤字而且还着眼于长期的经济增长因此即使是短期提高税率或通过扩大优惠缩减税基也并不违背降低税率拓展税基的长远目标布什总统上台后为防

8、止经济出现意外滑坡已拟定数额达16万亿美元的全面减税计划据称这将是自里根总统1981年实施大规模减税以来最大的一次减税行动早在大选期间布什就曾许诺他将最大程度地降低中等收入者的所