基于公司治理的审计收费影响因素实证研究

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1、Abbott、ParkerandPeterS利用美国纽约证券交易所2001年非管制行业且由国际五大会计师事务所审计的492家上市公司的数据作为样本进行实证研究，发现完全由独立董事构成且至少有一位财务专家的审计委员会对审计收费具有显著正相关的影响，而审计委员会一年内集会的次数对审计收费不具有显著作用n∞。GoddardandMasters则没有发现有无设立审计委员会的公司之间存在审计费用上的差异叫制。FanandWong发现东亚国家大股东与夺股东的利益影响了审计师的选择、审计收费以及审计意见的嬲其。Carcello等人还发现在不控制董事会特征的情况下，董事会的勤勉性(会议召开次数)和专业性

2、(外部董事在其他公司任董事的平均个数)与审计收费正相关，董事会的独立性(外部董事的比铡)与之显著正相关，独立、勤勉而且有能力的董事会将会主动增加审计费用，它们运用自身的监督只能协助丽不是替代外部审计猷2¨。(2)国内有关公司治理如何影响外部审计需求(进而是审计收费)的研究还很少，可以搜索得到的文献主要有：刘明辉、胡波研究发现管理层持股情况和董事长与总经理的兼任情况对窜诗收费存在显著影响翰’。张奇峰、张鸣和王俊秋研究发现公司选择高鬃量审计师的概率及其付出的审计费用与第一大股东的国有身份负相关，这种负相关关系在非经营性国有控股公司中更为显著；同时，公司股权集中度与外部审计需求之间表现为非线性

3、关系嘲。胡莲认为虽然不其有统计意义上的显著性，萤事会领导权的不同设置对审计定价会产生不同的影响。相对于副董事长与总经理两职合一而言，董事长与总经理两职合一不利于降低代理成本，从而迫使审计师降低审计定价∞刚。蔡吉甫认为会计师事务掰对董事会规模较大的公司采取较高审计收费，而对大股东适度持股的固有控股公司、董事长和总经理兼任或管理层适度持股的非国有控股公司采取较低审计收费璐1。潘克勤采用南开大学公司治理研究中心发表的公司治理指数作为公司治理质量的替代变量实证检验后发现公司治理指数越商，审计收费越低。随着公司治理指数的提高，国际四大和本土五大明显降低了审计收费，瑟本土次五大的审计收费却没有明显下

4、降嘲。1．2．3评价及启示从对闻上来看，国外比我国更早开始关注和研究审计收费闯题。Simunic于1980年提出经典模型，将豳外的审计收费研究弓l入实证研究阶段，露我国于二十～世纪初才开始。同时，国外比我国更早关注公司治理方面的审计收费影响因素。CollierandGregory于二十世纪末开始探讨，而我国学者直至近几年才开始这方面的研究。从研究内容上来看，迄今为止已有100多个解释变量用于解释审计收费的变纯，它们主甍是从客户特征、审计师特征及契约特征来定义和描述。尤其是近些年来，国内外学者遵循“股权结构——代理成本——审计质量／审计需求”的研究思路对不同的股权结构对委托代理成本的影响，

5、从丽导致不同程度的审计质量或审计供求关系进行了大。GoddardandMasters按照公卅是否采纳CMbury标准且使用的是英国的数据，在那霹审计委员会的设移足自愿的。露℃arcello等人以审计委员会成员中独移蕈事比侈

6、i、会议次数及成员在其他公司兼任类似的职务(专北性)来度量且使用的是羹谰的数据，在那黻审计委员会的设立足强制的。4量的研究。但同时我们注意到，国内在审计收费与公司治理两者之间关系的研究上相对国外严重滞后和不足，现有的文献很少对公司治理结构如何影响审计定价进行直接的研究。因此结合我国国情，把公司治理作为审计收费的影响因素进行实证研究，尤其是直接、系统性的研究，会是一个重

7、要的研究方向。同时，未来的研究者还可以从以下方面对审计收费进行探讨，具体包括：(1)内部控制系统、非审计服务与审计定价。为缓解代理冲突而设计的内部控制系统越来越受到政府及相关部门的重视，它们对审计收费有何影响?此外，审计服务具有一次性购买特征，随着现代企业对管理咨询服务需求的增加，事务所的非审计服务收入所占比重越来越大。非审计服务对审计质量以及审计收费的影响正日益成为监管者与研究者关注的焦点。(2)目前，证券市场中还没有发现会计师事务所大规模低价揽客的确切性证据。低价揽客现象是否存在及其经济后果有待于未来研究者用更长期间的大样本做更深入细致的考察。1．3本文主要内容及研究方法1．3．1主

8、要内容本文从公司治理视角考察审计收费影响因素。从审计风险和代理成本两方面探讨公司内部治理与外部审计(审计收费)的直接关系，在控制资产规模等显著相关变量的影响下，构建了基于公司治理的审计收费模型，并最终提出了改善公司治理结构、优化审计收费市场的有效策略，其中：第一部分阐述本文的研究背景及意义、国内外相关研究综述、主要内容及基本架构、研究方法及创新点。第二部分对本文的理论基础做了简单介绍，主要阐述了公司治理理论和审计定价理论，这些都是本