审计收费影响因素实证研究

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1、审计收费影响因素实证研究审计收费是外部审计质量研究中的重要部分，研究影响审计收费的因素，不仅有助于增强监管部门监管的力度，而且能够提高资本市场各利益相关者对外部审计质量的认可程度。我国加入世贸组织以来，汽车制造产业实现了较快的发展。已经是全球最大的汽车产销国。汽车制造业是一个国家工业的重要组成部分，其发展的好坏对整个国家的经济有一定的影响。本文根据我国汽车制造业企业披露的2010年的审计收费的数据，对汽车制造行业审计收费与哪些因素相关进行了实证研究。　　一、文献综述　　（一）国外文献外国学者研究审计收费影响因素较早。Simunic（1980）发现影响审计收费最显著的因素是企业的资产规模

2、，而审计收费与剩余的变量如流动比率，净资产收益率等不相关。Francis（1984）发现除了上市公司的总资产规模与审计收费显著相关以外，上市公司的交易复杂程度（控股子公司数量）也与审计收费显著相关。另外Francis还发现，事务所规模与审计收费呈显著相关的关系。将审计收费影响因素的研究又推进了一步。Francis和CrasAR（）。国内“十大”会计师事务所选取的依据是中国注册会计师协会发布的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息》的前十名。初选样本按以下筛选方式进行了过滤：剔除掉那些没有披露2010年度审计收费财务数据的汽车制造企业；剔除变量中重要指标未发布的汽车制造企业；由于有些

3、汽车制造企业的净资产收益率（ROE）是异常值，所以按初始样本量的1%左右剔除净资产收益率的极端值。本文根据以上筛选原则，最终得到符合条件的共有71家汽车制造企业，其中沪市主板45家，深市主板17家，深市中小板7家，深市创业板2家。本文将以这些上市公司的样本数据进行实证研究，检验到底哪些变量是影响审计费用的重要因素。本文的数据处理和描述性统计使用的是Eviews6.0和Excel2010，样本的多元线性回归使用的是Spss17.0。　　（三）变量定义和模型建立相关变量说明如表（1）所示。本文根据以前学者检验结果，考虑当前审计收费的影响因素，建立如下的多元线性回归模型：　　LNAUDITF

4、EE=α+?茁1OPTION+?茁2ROE+?茁3EI+?茁4LNASSET+?茁5　　CURRENTRAT+?茁6ACC+?茁7SIZE+?茁8ALTER+?茁9SEAT+ε　　其中LNAUDITFEE为因变量，剩余为解释变量和控制变量。　　三、实证检验分析　　（一）描述性统计本文将筛选出的符合条件的71家汽车制造企业样本数据通过Excel2010和Spss17.0软件，得到如表（2）所示描述性统计表。统计显示，第一，在2010年，我国汽车制造企业支付审计收费最少的为180000元，最多的为7500000元，同时其标准差和方差数值都很大，说明我国汽车制造上市公司之间支付的审计收费参差

5、不齐，相差较远。2010年我国汽车制造企业平均支付的审计收费为956732.4元，稍高于其他行业，如此丰厚的收入令会计师事务所对汽车制造上市公司的审计业务相当重视。第二，在这71个审计报告中只有4份非标准的审计报告，而且这4份非标准的审计报告没有否定意见和无法表示意见。既我国汽车制造行业收到的非标准审计报告概率只有6%，说明审计师出于获取利润和巩固客户的考虑，在出具非标准审计报告时还是比较谨慎的。样本公司平均的流动比率为1.5597，该比率表明企业每1元的流动负债，就有1.5597元的流动资产作为偿还债务作为担保。一般情况下，流动比率为2时是较为理想的状态。但是不同的行业，营业周期不同

6、，流动比率的理想标准也不同。就汽车制造行业来说，其营业周期较长，当前样本公司平均的流动比率为1.5597，低于理想流动比率2。这是我国汽车制造企业亟需改善的地方。第三，样本公司平均的净资产收益率为11.8054%，说明我国汽车制造企业在2010年的盈利能力还是较强的。盈利能力是汽车制造企业的投资人、债权人以及经理人员都重视和关心的部分。净资产收益率指标越高，表明公司能为所有者和内外部投资者获取利润的能力越强。第四，在这71家样本公司中，有45家聘请的会计师事务所是国内“十大”，聘请国内“十大”的比例达到了63%，说明我国汽车制造企业的资金实力雄厚，愿意聘请高质量的会计师事务所来进行审计

7、。同时在2010年只有4家变更了会计师事务所，变更率仅为6%，说明汽车制造企业与审计师之间愿意保持较久的合作关系。东南沿海经济带的公司有23家，占总体比例的32%，即我国汽车制造行业中，有近三分之一的企业位于较经济发达地区。这样优越的地理位置既有利于产品的宣传和销售，也有利于降低运输成本，提高了企业产品的竞争力。　　（二）相关性分析本文运用相关系数矩阵的双尾检验，整理得出下列审计收费与各解释变量和控制变量的相关系数矩阵，如表（3）所示。结果显示