《审计期望差距》PPT课件

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1、第十一章审计期望差距11.1审计期望差距的概念与产生原因11.1.1审计期望差距的概念学术界早期的研究最早在文献中提出审计期望差距概念的是Liggio（1974）,他将期望差距定义为“独立审计师和财务报表使用者”对审计业绩的期望水平的差异。Liggio认为60年代以来经济环境和社会环境的巨大变化使得审计期望差距逐渐成为一个重要问题。他认为30年代会计行业将其审计意见作为“注册的”，导致了会计职业界法律环境的恶化。1）在学术界提出期望差距概念以后，各国的会计职业界都展开了对审计期望差距的调查和研究，表11-1为主要国家会计职业团体针对审计期望差距问题所做的调查及

2、研究报告。表11-1世界各主要发达国家会计职业界对审计期望差距的调查研究国家调查报告内容或观点美国科恩委员会的调查报告（CAR，1978）科恩委员会经过调查发现期望差距确实存在，但他们相信主要责任并不在财务报表的使用者方面。加拿大麦克唐纳委员会《公众对审计的期望》（1988）该委员会得到结论发现公众对于交托给审计师责任的范围知道得很少，公众中受到教育的多数人都认为他们对审计的期望和要求没有得到满足。英国审计研究基金会（1989）将期望差距作为主要的调查领域澳大利亚ASCPA和ICA（1994）公布了一个研究结果，强调了和期望差距有关的问题。爱尔兰爱尔兰注册会计

3、师协会（1992）发现有证据表明审计期望差距的存在，认为应当将其作为主要问题来看待。2）职业界的调查最值得一提的是美国科恩委员会的报告。科恩委员会经过大量研究调查后认为：“公众期望和需要”与“审计师能够及应当合理完成”之间确实存在“期望差”。这反映“公众对审计的期望和审计职业界选择的审计目标之间的差距”。但他们相信主要责任并不在财务报表的使用者方面，主要原因是会计职业界“未能跟上美国商业环境的变化，及时地进行改革”。科恩委员会的这一观点，表明了期望差距的存在，是在对审计功能与作用的认识上审计职业界未能跟上社会公众的反应满足客户的实际需求所导致的。英国审计实务委

4、员会（APC）认为：“期望差距主要与公众对以下三个方面的误解有关：财务报表的性质，审计人员所从事工作的范围和类型以及审计的保证水平。”科恩委员会得出结论认为审计师在这些领域内没有达到使用者的期望，他们认为减少期望差距的责任在于审计师和其他参与编制和报告财务报表的人。科恩委员会还对银行家、财务分析师以及个别投资者进行了调查,这一研究集中于被调查者对审计责任的看法以及他们对标准审计报告中技术性用语的理解.被调查者认为标准审计报告为他们在下列方面提供了中等到高程度的保证：所采用的会计政策能够使财务报表准确，存在恰当的内部控制系统并且运行有效，发现舞弊和非法行为。由于

5、公众对“公允表达”有着这样错误的理解，科恩委员会认为应当对审计师的责任有更清晰的描述，因此他们建议从审计报告中删除“公允表达”这样的字眼。该建议受到了来自职业界强烈抵制，因而最终没有被美国审计准则委员会（ASB）所采纳。审计期望差距的一般概念目前被审计界普遍接受的概念是1993年澳洲学者Porter所提出的。她强调了确认期望差距全部内容的重要性，并认为只有通过比较社会对审计的期望和审计师的实际业绩，才能找到差距的全部内容。她认为全部期望差距可以看作是社会对审计的期望和审计师实际业绩的公众看法之间的差距，她将这种期望差距称为“审计期望-业绩差距”（auditex

6、pectation-performancegap）。3）根据这个概念,期望差可以由于社会期望的提高或审计业绩的下降而扩大。相反,降低社会期望或改善审计业绩都可以减少审计期望差异。Porter的这种定义对于研究审计期望差距的组成和降低方法非常有效,因此被大多数审计教科书中所采用。11.1.2审计期望差距的分类Porter认为总的审计期望通常可以划分为三个组成部分在Porter结构分析的基础上，1998年加拿大特许会计师协会下设的麦克唐纳委员会进一步细化了审计期望差的构成要素分析，他们的报告认为审计期望差可以分为四个部分：可能的准则与现在的准则的差距、现在的准则与

7、现在的业绩之间的差距、公众对审计的期望与可能的准则之间的差距、现在的业绩与公众对业绩认识之间的差距。这一分类确认了Porter没有确认的一部分业绩缺陷，即公众对审计师业绩的误解.麦克唐纳委员会对审计期望差距构成要素的分析Porter她将审计期望差距分为两个组成部分：业绩差距和合理性差距。1）业绩差距业绩差距定义为：社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际完成任务的认识之间的差距。这一差距由两部分组成：审计业绩缺陷差距公众所认为的现行审计准则所规定的审计师职责不同于他们观察到的审计师对这些职责的实际履行程度，这二者之间的差距就是审计业绩缺陷差距。换句话来

8、说，审计业绩缺陷就是审计师因未能遵循现