会计准则与企业所得税法重点差异分析

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1、《中华人民共和国企业所得税法》简介8/4/20211企业所得税法实施条例：8/4/20212企业所得税法其他的所得税税收文件8/4/20213我国新会计准则基本架构第一层次为基本准则；第二层次为具体会计准则；第三层次为具体会计准则的应用指南、会计科目及主要账务处理企业会计准则解释第1、2、3号8/4/20214确认与计量准则(17)第1号——存货第2号——长期股权投资第3号——投资性房地产第4号——固定资产第6号——无形资产　第7号——非货币性资产交换第8号——资产减值第9号——职工薪酬　第10号——企业年金基金第11号——股份支付　第12号——债务重组第13号——或有事

2、项第14号——收入　第15号——建造合同第16号——政府补助　第17号——借款费用第18号——所得税企业会计准则体系：8/4/20215特殊行业或业务准则(10)第19号——外币折算　第20号——企业合并第21号——租赁　　第22号——金融工具确认和计量第23号——金融资产转移第24号——套期保值第25号——原保险合同第26号——再保险合同第5号——生物资产　第27号——石油天然气开采报告和披露准则(10)第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正第29号——资产负债表日后事项第30号——财务报表列报第31号——现金流量表第32号——中期财务报告第33号——合并财务报表

3、第34号——每股收益第35号——分部报告第36号——关联方披露第37号——金融工具列报第38号——首次执行企业会计准则8/4/20216资产计价方面的差异项目《企业会计准则》《企业所得税法》协调与差异定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。(一)资产的确认计价企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。前款所称历史

4、成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。。取得资产的计价基本相同，除非货币性资产交换部分存在不同外8/4/20217资产计价方面的差异项目《企业会计准则》《企业所得税法》协调与差异非货币性资产交换中换入资产的计价《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，如果一项交换同时满足具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的应，当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：通过支付现金以外

5、的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。不存在差异《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，如果一项交换未同时满足具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。存在差异8/4/20218非货币性资产交换的资产计价的差异甲公司以库存商品换取乙公司的生产的设备作为固定资产，不具有商业实质。甲公司的库存商品账面余额为95000元，交换日的公允价值为100000元，专用发票开具的销售价格为100000元。乙公司生产的设备账面余额为90000元，在交换日的公允价值为100000元

6、，专用发票开具的销售额为100000元。则甲公司应交增值税＝100000x17%＝17000（元），乙公司应交增值税＝100000x17%＝17000（元）。收到专用发票后，甲、乙公司均可抵扣进项税金。乙公司：借：原材料90000应交增值税－进17000贷：库存商品90000应交增值税－销17000会计处理：甲公司：借：固定资产95000应交增值税－进17000贷：库存商品95000应交增值税－销170008/4/20219非货币性交易的资产计价的差异但根据税法有关规定：企业之间以物易物，均视同出售旧资产，购买新资产，交易双方应按出售资产的公允价值确定有关资产的转让收入和

7、计税成本。甲企业：转让所得＝100000－95000＝5000元。固定资产的税务计价＝100000元会计计价＝95000元，差异：5000元乙企业：转让所得＝100000－90000＝10000元。原材料的税务计价＝100000元，会计计价＝90000元，差异：10000元8/4/202110资产折旧和摊销方面的差异-固定资产项目《企业会计准则》《企业所得税法》协调与差异固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。固定资产，是指企业