企业会计准则与企业所得税法差异分析

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1、财税信息中“形似神不是”问题的探讨—企业会计准则与企业所得税法差异分析姓名：于芳芳会计与税法为什么会存在差异？答：目标不同遵循原则不同计量依据不同1.目标不同税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2.前提与原则不同基本前提比较会计主体纳税主体(按法律为依据)持续经营会计分期货币计量纳税期限信息质量所遵循的原则比较客观性原则——税收法定原

2、则相关性原则——相关性原则（与收入配比）谨慎性原则（不能高估资产，低估负债）-税法不承认谨慎重要性原则——公平原则实质重于形式原则企业会计准则体系的构成基本会计准则38项具体准则财会（2006）3会计准则应用指南财会（2006）18（1）32项会计准则解释（2）会计科目和主要账务处理2006年发布：2007—2010年发布：企业会计准则解释（一）财会（2007）14企业会计准则解释（二）财会（2008）11企业会计准则解释（三）财会（2009）8企业会计准则解释（四）财会（2010）15收入是什么？一、收入的概念㈠收入的概念（会计）《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是指企业在日常

3、活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。㈡收入的概念（税法）税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(1)销售货物收入；(2)提供劳务收入；(3)转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；(9)其他收入。二、收入确认中存在的差异分析收入确认条件的差异收入范围的差异收入确认时间的差异收入金额确认的差异㈠收入确认条件

4、的差异会计确认标准1、商品销售收入的确认①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠计量；④相关经济利益很可能流入企业；⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。收入确认条件——税法确认标准国税函【2008】875（二）收入范围的差异收入利得视同销售收入免税收入应税所得未实现收益不征税收入收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入其他业务收入营业外收入资本公积销售（营业）收入营业外收入收入利得视同销售视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入、计缴税金

5、的商品或劳务的转移行为。1、视同销售收入视同销售的确认《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例：新华公司为一家生产电脑的企业，20×8年12月，公司以其生产的单位成本为3000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华公司适用的增值税率为17％。会计账务处理：借：营业外支出201000贷：库存商品150000应交税费——应交增值税（销项税额）51

6、000纳税调整方法：视同销售调增收入300000元，附表一第15行；视同销售调增成本150000元，附表二第14行。2、公允价值变动损益根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量。在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会计利润。税法规定：例假定甲公司持有的乙公司股票1万股，初始成本是55000元，年末乙公司股票的市价为每股6.4元，则甲企业应编制会计分录如下：借：交易性金融资产—公允价值变动9000贷：公允价值变动损益9000例假设2009年10月甲公司购入乙公司股票1万股，初始成本是5

7、5000元，交易费3000元，年末乙公司股票的市价为64000元。会计处理？纳税调整方式？申报表填报？投资时：借交易性金融资产——成本55000投资收益3000贷其他货币资金58000年末：借：交易性金融资产—公允价值变动9000贷：公允价值变动损益9000让渡资产使用权收入税法规定：《实施条例》第18条：企业所得利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。《实施条例》第19条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收