易错易混考点总结1

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1、三十三、销售退回和附有销售退回条件的销售在会计处理上有何区别？销售退回和附有销售退回条件的销售在会计处理上的区别会计处理方法备注1.销售退回①未确认收入的销售退回，将“发出商品”转回“库存商品”②已确认收入的销售退回，冲减当期收入和成本③日后期间的销售退回，作为调整事项处理既冲收入，又冲成本2.附有销售退回条件的销售①能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入②不能合理估计退货可能性的，通常应在退货期满时确认收入关键是能否在发出商品时确认收入【例1】说明附有销售退回条款的销售甲公司是一家健

2、身器材销售公司，2011年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：①1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：

3、主营业务收入2500000应交税费——应交增值税(销项税额)425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000②1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入（1000件×500）500000贷：主营业务成本400000预计负债100000③2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款2925000④6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品（1000件×400）400000应交税费——应交增值税(销项税额)（1000件×500×17%）85000预计

4、负债100000贷：银行存款（1000件×500×1.17）585000如果实际退货量为800件时：借：库存商品（800件×400）320000应交税费——应交增值税(销项税额)（800件×500×17%）68000主营业务成本（200件×400）80000预计负债100000贷：银行存款（800件×500×1.17）468000主营业务收入（200×500）100000如果实际退货量为1200件时：借：库存商品（1200件×400）480000应交税费——应交增值税(销项税额)（1200件×500×17%）10200

5、0主营业务收入（200件×500）100000预计负债100000贷：主营业务成本（200件×400）80000银行存款（1200件×500×1.17）702000⑤6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本400000预计负债100000贷：主营业务收入500000售后租回形成融资租赁与经营租赁会计处理的区别项目会计处理最大差别售后租回形成融资租赁售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延（计入递延收益），并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。不能确认收入售后租回

6、形成经营租赁①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。可以确认收入三十四、售后租回形成融资租赁与经营租赁会计处理的区别是什么？【例1】说明售后租回形成经营租赁甲公司2011年1月1日出售办

7、公楼，该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元。出售取得价款700万元，根据当时市场情况其公允价值为690万元。出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。该租金高于当时市场租金价格；多付租金是因为出售时多收了价款。假定不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下：①2011年1月1日出售时借：固定资产清理600累计折旧400贷：固定资产1000借：银行存款700贷：固定资产清理600营业外收入（690－600）90递延收益（7

8、00－690）10②2011年末支付租金时借：管理费用48贷：银行存款48借：递延收益5贷：管理费用（10÷2）5注：实际租金费用为43万元。净利润与其他综合收益的区别经营者业绩的组成区别综合收益总额净利润——已计入损益的业绩其他综合收益①其他资本公积②外币报表折算差额未计入损益的业绩三十五、净利润与其他综合收益有何区别？链接：1