递延所得税计提及所得税费用

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1、当期所得税递延所得税费用利润总额纳税调整项税率25%∆递延所得税资产∆递延所得税负债所得税费用一、概述二、所得税有关的会计科目设置三、当期所得税费用与应交所得税四、递延所得税费用与递延所得税资产及负债1.递延所得税资产和负债2.递延所得税费用或收益五、所得税费用的计算六、交流探讨安排概述会计处理税务处理————以课税为目的，按照税收法规规定，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额————真实完整地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量。概述《企业会计准则第18号——所得税》从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示

2、的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值和按照税法规定的确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，直接按照当期应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交所得税。资产负债表债务法是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。采

3、用新旧准则比较所得税有关的会计科目设置所得税费用应交所得税递延所得税资产递延所得税负债当期所得税费用递延所得税费用本期应纳所得税计算科目计算过程税前利润A纳税调增B纳税调减C弥补以前年度亏损D税率E=25%本期应纳税总额F=(A+B-C-D)*E已缴纳金额G本期应补缴H=F-G利润表纳税调节项不考虑预缴税金当期所得税费用纳税调节事项永久性差异暂时性差异企业利润总额与应纳税总额差异会计年度内差异，未来可用于弥补或抵扣。递延所得税资产递延所得税负债行次项目差异性质收入类调整项目1按权益法核算的长期股权投资持有期间

4、的投资损益永久性差异2免税收入永久性差异3投资转让、处置所得永久性差异4公允价值变动净收益暂时性差异5确认为递延收益的政府补助暂时性差异6不征税收入永久性差异附表三纳税调整事项例1：1.A公司拥有一家子公司B，A公司对B公司投资成本为200万元，A公司账面确认长期股权投资成本200万元。2012年度B公司税后利润40万元，年末向A公司分配股利15万元。2.A公司同时对C公司进行投资，投资成本为300万元，C公司实收资本合计1,000万元。A公司账面确认长期股权投资成本300W万。2012年度C公司税后利润10

5、0万元，C公司合计向投资者分配股利50W万；其中按照股权比例，A公司收到股利15万元。3.于2013年12月31日，A公司将C公司的股权进行处理。A公司将C公司30%股权作价600万元出让给D公司。于2013年度内，C公司未分配股权，税后利润100万元；截止交易日，D公司所有者权益为1,150万元(含实收资本)。纳税调整事项例A公司为一家国内上市公司，A公司为一般纳税人，所得税税率为25%。1.A公司拥有一家子公司B，A公司对B公司投资成本为200万元，A公司账面确认长期股权投资成本200万元。2012年度B

6、公司税后利润40万元，年末向A公司分配股利15万元。注：对子公司，长期股权投资成本法核算。借：应收股利150,000贷：投资收益150,000借：银行存款150,000贷：应收股利150,000上述投资收益账面金额为150,000元，应纳税税收金额为0元。纳税调整事项Why?纳税调整：纳税调减150,000元。2免税收入永久性差异-150,000例2.A公司同时对C公司进行投资，投资成本为300万元，C公司实收资本合计1,000万元。A公司账面确认长期股权投资成本300W万。2012年度C公司税后利润100万

7、元，C公司合计向投资者分配股利50W万；其中按照股权比例，A公司收到股利15万元。注：非控股，长期股权投资权益法核算。借：长期股权投资-权益调整300,000贷：投资收益300,000借：应收股利150,000贷：长期股权投资-损益调整150,000借：银行存款150,000贷：应收股利150,000上述投资收益账面金额为300,000元，应纳税税收金额为0元。纳税调整事项Why?纳税调整：纳税调减300,000元。1按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益永久性差异-300,000例3.于2013年12

8、月31日，A公司将C公司的股权进行处理。A公司将C公司30%股权作价600万元出让给D公司。于2013年度内，C公司未分配股权，税后利润100万元；截止交易日，C公司所有者权益为1,150万元(含实收资本)。注：非控股，长期股权投资权益法核算。借：银行存款6,000,000贷：长期股权投资-投资成本3,000,000长期股权投资-权益调整150,000投资收益2,850,000上述投资收益账面金额为