长期负债及长期借款管理知识分析.ppt

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1、第九章长期负债第一节长期负债的特点及分类第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第五节借款费用本章目录通过本章学习，掌握长期借款的核算，应付债券的核算，借款费用资本化的会计处理，熟知长期负债的特点及种类，了解长期应付款的核算。第一节长期负债的特点及分类长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。注意：增发股票与举借长期债务的比较一、长期负债的特点1.按筹措方式2.按偿还方式二、长期负债的分类长期借款长期应付款应付债券分期偿还长期负债定期偿还长期负债第二节长期借款（一）长期借款的概念核算需设置“长期借款”账户进行核算

2、分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算一、长期借款的概念及分类1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”二、长期借款的核算借入时：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款——利息调整（如存在差额）贷：长期借款——本金资产负债表日，确定利息费用：借：财务费用/在建工程等贷：应付利息长期借款——利息调整偿

3、还时：借：长期借款——本金贷：银行存款（注意：“长期借款——利息调整”）第三节应付债券（一）债券的定义债券是指发行人对持有人支付本金和利息的书面承诺。（二）债券的分类1.是否有担保2.是否记名3.偿还方式4.特殊形式的债券一、债券的定义及其分类需设置“应付债券”账户进行核算，并且按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账户进行明细核算。1．企业发行债券2．资产负债表日，计算确定的债券利息费用3．到期支付债券本息二、债券的账户设置及主要账务处理注意：偿还方式不同对利息的影响对于利息的计算：我国现在采用实际利率法票面利息=面值×票面

4、利率当期利息费用=摊余成本×实际利率（市场利率）溢价发行：利息调整=票面利息－当期利息费用折价发行：利息调整=当期利息费用－票面利息详见教材举例第四节长期应付款的核算长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。一、长期应付款的概念（一）账户设置为核算长期应付款项，企业应设置“长期应付款”账户。该账户贷方登记长期应付款的发生额；借方登记按期支付的金额；期末余额在贷方，表示企业应付未付的长期应付款项。该账户应按照长期应付款的种类和债权人设置

5、明细账户。二、长期应付款的核算（二）长期应付款的核算1.应付补偿贸易设备款2.企业融资租入固定资产第五节借款费用（一）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。一、借款费用的定义及其确认一般借款专门借款资本化的借款范围即有专门借款也有一般借款（二）借款费用确认的基本原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（三）借款费用应

6、予资本化的资产的范围借款费用应予资本化的资产：固定资产投资性房地产存货无形资产等必须是经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预订可使用或可销售状态的资产时间通常为1年以上？（含1年）（四）借款费用资本化的期间借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内。1.同时满足下列条件，才开始资本化：——资产支出已经发生——借款费用已经发生——必要的购建或者生产活动已经开始2.暂停资本化：符合资本化条件的资产在建造过程中发生非正常中断，时间连续超过3个月。暂停资本化期间的费用应该费用化

7、。3.停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。借款费用资本化金额包括借款利息、溢价或者折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等二、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息费用资本化金额的确定1.专门借款（实际利息费用－利息收入或投资收益的金额）2.一般借款：资产占用一般借款，公式p2593.资本化金额的限额：资本化期间，每一会计期间利息资本化金额不应超过当期相关借款实际发生的利息费用。（二）借款溢价或者折价摊销资本化金额的确定按照实际利率法将每一期的溢价或折价摊销调整当期的利息费用。（三）辅助费

8、用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本。在所购建或者生产的