长期负债与长期借款.ppt

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1、第十一章负债Chapter11Liabilities第二部分非流动负债主要内容长期负债长期借款长期债券长期应付款一、长期负债概述长期负债是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。特点：1.偿还期限较长2.金额较大基于以上特点，未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。2.复利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有1.单利例题某企业向银行借入3

2、年期借款100000元，年利率8％，按照复利计算，到期一次还本付息。按照公式第三年的本息和R＝100000×（1＋8％）＝125971（元）3终值现值二、长期借款账户设置“长期借款”长期借款的费用，如利息，是应该资本化处理还是费用化处理呢？《国际会计准则第23号——借款费用》：借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。与非流动负债有关的借款费用的

3、会计处理（2）我国《企业会计准则第17号——借款费用》：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用开始资本化的条件三个条件：1.资本支出已经发生。2.借款费用已经发生。3.为使资产达到预定可使用状态所必要的构建或者生产活动已经开始。P295.例：某企业2002年7月1日向银行借入人民币6000万元，期限5年，年利率8％，每年年末支付当年借款利息，借款期满后一次还本。基建工程于2003年末竣工，并办理

4、竣工决算和交付是使用手续。解析：借款利息资本化还是费用化的问题。2002年7月1日借：银行存款60000000贷：长期借款600000002002年12月31日计算利息时（付息6000万×8％×6/12）借：在建工程2400000贷：应付利息2400000支付利息时：借：应付利息2400000贷：银行存款24000002003年12月31日计算利息时（付息6000万×8％）借：在建工程4800000贷：应付利息4800000支付利息时：借：应付利息4800000贷：银行存款48000002004年1月1日起，借款利息将费用化处理

5、。2004年12月31日借：财务费用4800000贷：应付利息4800000支付利息时：借：应付利息4800000贷：银行存款4800000资本化处理费用化处理三、应付债券账户设置－－应付债券－面值－利息调整－应计利息债券的售价＝债券面值的现值＋各期利息的现值发行的三种情况：平价发行溢价发行折价发行原因：票面利率与发行日的市场的实际利率不同造成。应付债券内容构架图不可转换债券一次还本，分期付息一次还本付息分期还本付息可转换公司债券例：某企业于2006年1月1日按面值发行总面值为800000元、票面利率10％、5年期债券，用于公司

6、的经营周转。债券利息每半年支付一次。该债券发行时市场利率为10％。做会计分录。2006年1月1日发行时：借：银行存款800000贷：应付债券－面值800000各期利息的会计记录2006年6月30日支付利息时：借：财务费用40000贷：银行存款400002006年12月31日支付利息同上。以后各年同上。偿还时：借：应付债券－面值800000贷：银行存款800000费用化处理应付利息与债券溢价、折价摊销的核算应付利息＝债券面值×票面利率同时分摊溢价、折价，采用实际利率法。实际的利息费用直线法下：＝应付利息－分摊的债券溢价或＝应付利息

7、＋分摊的债券折价实际利率法下：＝债券的摊余成本×实际利率P298例：某企业1999年初按面额的98％发行2100000元债券。券面利率8％，期限5年。规定本金从第3年年末到第5年年末分3次平均偿还，利息待第5年末一次性支付。解析：折价发行，分期偿还本金的会计处理问题。1999年初（实际收到的钱是面值210万的98％）借：银行存款2058000应付债券－利息调整42000贷：应付债券－面值21000001999年1月底，虽然没有偿还利息，但是要计提利息。计提多少呢？因为每年偿还本金不同，利息计算也不同。因此根据本金用如下方法计算：

8、1999年至2002年每年利息偿还210万×8％＝16.8万2003年初本金140万，期末偿还利息140万×8％＝11.2万2004年初本金70万，期末偿还利息70万×8％＝5.6万折价折价（共计4.2万）每年摊销的金额怎样计算呢？按照每年年初本金的比例分摊折价