长期债权投资及投资减值核算.ppt

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1、一、投资概述二、短期投资三、长期债权投资四、长期股权投资五、长期投资减值的核算投资1.概念。投资有广义和狭义之分。广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等.狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投资等。我国《企业会计制度》所称的投资仅指狭义的投资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2.分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备

2、超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。一、投资概述一、短期投资的特点二、短期投资的取得三、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的期末计价五、短期投资的处置第二节短期投资一、短期投资的特点短期投资具有以下特点：（1）容易变现。（2）持有时间短。（3）不以对被投资单位实施控制或施加重大影响或改善贸易关系等企业管理当局的意图为目的。短期投资在取得时应当按照投资成本计量。投资成本指为获得一项投资而付出的代价，包括为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。《企业会计制度》规定，短期投资取

3、得时的投资成本按以下方法确定.二、短期投资的取得（一）现金购入短期投资以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。注意:实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当分别作为应收股利或应收利息单独核算，不构成短期投资成本如果企业购入作为短期投资的债券是到期还本付息的，则支付的全部价款中所含的自发行日起至购买日止的利息包括在短期投资成本中。对于已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，应先作为其他货币资金—存出投资款处理，待实际投

4、资时，按实际支付的价款或实际的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本（二）投资者投入短期投资：投资者投入的短期投资，以投资双方确认的价值作为短期投资成本［例5-1］A公司于2001年1月10日，接受某投资者投资者投入的某公司股票10000股，双方确认的价值为150000元。会计分录为：借：短期投资150000贷：实收资本150000短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面余额借：银行存款贷：短期投资但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股

5、利或利息除外借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的期末计价（一）短期投资的期末计价方法短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。短期投资在持有期间内的期末计价方法有以下三种：1.成本法即按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。以成本计价，可使会计期间内企业损益计量比较客观、公正。2.市价法即在编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并反映于资产负债表上的方法。以市价计价，可使会计期间内企业资产计价

6、较为客观、明确，但在损益计量方面则有所欠缺。3.成本与市价孰低法即短期投资的市价在购买日以后下跌时，投资的账面价值也应减少到一个较低的价值所采用的一种方法。在具体处狸时，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。以成本与市价孰低计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，在损益计量方面较为稳健。我国企业会计准则《投资》准则规定，企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价（二）成本与市价孰低法的会计处理程序1.设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵项目。2.在编制会计报表时，比较短期

7、投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。市价:是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。成本与市价的比较方法有三种：（1）总体比较法。即按短期投资的总成本与总市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。（2）分类比较法。即按短期投资的类别总成本与相同类别总市价比较并计算提取跌价拐失准备的方法。（3）单项比较法。即按每一短期投资的成本与市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。3.当期应提的跌价损失，计入当期损益短期投资跌价准备可按以下公式计算：当期应提取的短期投资跌价

8、准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”科目的贷方余额。如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备借：管理费用贷：短期投资跌价准备如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备。借：短期投资跌价准备贷：管理费用如果当期短期投资市价高于成本，则应将己计提的跌价