关于会计与财富计量问题的思考

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1、第26卷第5期北京工商大学学报(社会科学版)Vo1．26No．52011年9月JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE)Sep．2011关于会计与财富计量问题的思考周守华(中国会计学会，北京100045)摘要：会计在本质上是计量特定主体财富的工具，适应人类生产活动的需要而产生和发展。同时，会计不仅是计量特定主体财富的工具，客观上还决定财富分配、影响社会稳定和资源配置。只有建立全球统一的高质量会计准则，才能充分保护投资者利益、平衡各国和各地区经济利

2、益、并在世界范围内有效配置资源。近期内赴美上市的中资概念股遭遇危机，是由中美上市环境差异、各利益相关方串谋以及监管缺失造成的。关键词：会计本质；财富计量；资源配置；会计监管中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1009-6116(2011)05—0001-05具有重要的管理意义。一、会计是干什么的?会计是特定主体财富计量工具这一本质属会计究竟是干什么的?随着会计的发展，这性，是由人类社会生产活动的基本特点决定的。个问题不是越来越清晰，而是更加扑朔迷离。马克思对此有着深刻的分析：人类社会的生存和在人类社会早期，会计基本上是

3、作为核算工发展，必须以物质资料的生产为基础；而人类社会具存在的。中国古代素有“零星算之为计，总合物质资料的生产，本质特征是扩大再生产；扩大再算之为会”之说。近现代以来，许多学者认为会生产的基础和源泉，是利润(资本主义社会即剩计是经济管理工作的重要组成部分，进而提出余价值)的积累；出于积累利润进行扩大再生产“管理活动论”，以及“会计是一种记录、分类和汇的需要，人类社会就必须关心生产活动过程中投总企业交易与说明其成果的技艺”的“会计技艺入和产出的比较；而比较投入与产出，计量的必要论”观点，这些观点都有着广泛的影响。20世纪性就产生

4、了。这种人类活动中的基本计量行为，后期，西方国家提出的“会计是一个提供经济信就是会计。会计正是基于这一需要而产生的、用息的信息系统”的观点在我国会计界得到了普遍于计量人类生产活动中微观主体投入与产出、确认可。定微观主体利润的专门工具，并根据正在不断复与大多数学者着眼于细部、就会计论会计不杂化的人类生产经营活动过程中准确确定财富数同，经济和管理学家眼中的会计，有着更为宽广的量的需要而不断发展、进步。含义，并且更加强调会计的控制或管理属性。马简言之，计量特定主体财富的需要是会计产克思(KarlMarx)将会计概括为“过程的控制与观

5、生的根源，而随着社会进步和经济活动Et益复杂念总结”，认为“过程越是按社会的规模进行，越化，如何相对准确地计量特定主体的财富，则是会是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观计发展演进的持续动力。念总结的簿记就越是必要”。著名经济学家马克二、会计仅仅是计量财富吗?思·韦伯(MaxWeber)论及会计时，也强调资本会会计的根本属性，决定了会计的基本功能。计制度(即会计)不仅具有确定企业收益的功能，会计的基础性功能是通过对特定主体投入(即成而且“作为一切供应日常需要的大工业的标准”，本费用)与产出(即收入)的计量，“相对”准确地收

6、稿日期：2011-08-06作者简介：周守华(1964一)，男，湖南益阳人，中国会计学会常务副秘书长，教授，博士生导师。北京工商大学学报(社会科学版)2011年第5期确定特定主体的财富。会计的这一基础性功能看动性，资源的差异性盈利信息对社会资源有效配似简单，但是却至关重要，又意味深远，同时还困置的重要性也更加凸显，无怪乎著名会计学者利难重重。特尔顿当时断言，“在会计中，收益观念似乎比资(一)随着人类社会的进步，经济发展不断加本观念、资产观念或财务报表观念都更为重要。速，而且H益纷繁复杂这就给“准确地”计量企业⋯⋯对于基本上是一

7、种特殊类型计算服务的会计的投入与产出(财务状况)、进而确定特定主体的来说，就意味着正确的收益决定是它的中心问财富带来了困难。时至今日，企业财务状况的准题”(A．C．Littleton，1953)。确表述和利润的准确计算已经是众所周知的世界(三)会计的本质是财富计量的特殊工具，但性难题，即使要实现“相对准确”也殊为困难。比这并不妨碍会计可以同时具有其他各种功能。相如，资产负债的范围如何确定?计量基础应该是反，正是因为会计的根本属性是对财富的计量，才历史成本还是公允价值，亦或其他计量属性?收更加有助于人们对如何提高经济效益(增加财

8、入费用何时、如何确认?会计计量中的不确定性富)的研究，表现在会计上，即衍生出对企业经济如何解决?这些问题不仅是企业投入产出计量、活动的预测、计划、控制、监督等等，并以会计的核收益确定中的重大问题，而且决定着会计改革与算职能为基础，产生了会计的控制职能，以及着眼发展的方向。于如