“村账代管”模式下的村集体资金控制体系

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1、“村账代管”模式下的村集体资金控制体系一、引言　　“村账代管”也就是村级会计委托代理模式。按照“农业部关于进一步规范和完善村集体经济组织会计委托代理的意见（农经发[2008]4号）”中的定义：“村级会计委托代理是乡（镇）农村经营管理部门受村集体经济组织或村民委员会委托，进行财务会计管理的一种模式”。　　“村账代管”模式存在不少独特之处，值得从理论和实践两方面进行探讨。“村账代管”属于会计控制范畴，主要目标是控制资金的使用，是村集体资金控制体系的一个重要组成部分。本文讨论两个核心问题：一是探讨“村账代管”控制机

2、制合理性和必要性及其完善；二是从短期和长期两个角度，讨论如何建立有效的村集体资金的控制体系。本文所讨论的资金控制体系，不包括审计环节。　　　　二、“村账代管”模式下的村集体资金控制体系特点　　“村账代管”在我国农村逐步推行，取得了较好的效果。“村账代管”主要是针对村集体资金的管理，重在解决农村财务管理混乱、集体资产流失等问题。“村账代管”这一村集体资金会计控制新模式的特点是村集体资金在村集体内部控制的基础上增加了村以外会计代理机构的控制环节，形成了村内、村外两方面、多环节的控制机制，使资金的控制力度得到了加强

3、。引入“村账代管”模式后，村集体资金控制流程可简单地描述如下：原始凭证经手人→村民理财小组→村集体主管财务领导→村报账员→村外会计代理机构→村财务公开。　　这一控制链上各环节的控制职能有一定分工：（1）村民理财小组审核控制。经济业务发生以后，经手人将原始凭证交给村民理财小组进行审核，组长签字。（2）村集体主管财务领导审核签字。主管财务领导主要是村委会主任或书记。（3）村报账员审核。村报账员也就是村会计，村会计对于凭证的合理、合规、合法性进行初步审核，审核后将凭证进行整理，并报送会计代理机构。（4）会计代理机构

4、控制。会计代理机构的组织形式主要有两种：一种是乡镇会计服务中心，由乡镇农村经营管理部门（或叫经管站）挑选人员组成乡镇会计服务中心（或其他名称），服务中心归乡经管站管理；另一种是盈利性记账公司，由乡以上农村经营管理部门指定社会上独立的记账公司作为代理记账机构。会计代理机构负责原始凭证的审核、记账凭证的编制、账簿登记、报表编制。（5）财务公开。会计代理机构将编制好的报表交还村会计，将其向全体村民公开，接受全体村民的监督。　　这一控制体系有几个特点：第一，在这一控制链上任何机构和人员在对原始凭证审核过程中发现问题都

5、可以提出凭证退回建议；第二，对村集体银行存款的双重控制。村集体在支取银行存款时实行双印鉴控制。银行存款在支取时需要同时盖讫两个印鉴，其中一个印鉴由村会计保管，另一印鉴由会计代理机构保管。一些村银行存款支取时还需要村、乡双重审批，即除村领导审批外，当银行存款支取金额超过一定标准时还需要乡主管领导进行审批。　　　　三、“村账代管”会计控制模式的合理性分析　　（一）产权角度的“村账代管”模式合理性分析　　村集体资金属全体村民共同所有，其资金的运营应由作为所有者的村民来决策，由村会计机构来反映。但是由于事无巨细都经过

6、全体村民共同决策会产生决策效率问题，因此一般采取委托—代理的方式，即村内的管理决策委托村民理财小组、村委会或其他形式的村内机构来进行，村集体资金管理的这种做法是合理和正常的，包括公司在内的大部分经济组织都采用这种委托代理的管理模式。但是很少看到任何形式的单位在管理决策时，需要征得与其毫无产权关系的外部机构、团体或个人同意。而“村账代管”模式中，有几个方面特征是不符合常规的。第一，一些村集体在使用大额资金时，需要乡政府相关领导审批，才能开出支票。村与乡之间是行政关系，并无产权关系。这样的做法从产权角度来看，存在

7、着不合理的因素。第二，村集体财务相关印章，一个由村会计保管，另一个由会计代理机构保管和控制。这种由外单位代为管理和使用财务相关印章的做法，也超出国家有关财务印章控制规定中的通常做法。　　（二）会计控制角度的“村账代管”模式合理性分析　　“村账代管”模式从形式上看是一般的委托代理业务，但从实质上看，村与代理记账机构之间已经不是单纯的委托人与代理人的关系，而是一种控制与被控制的关系。从代理记账机构对于原始凭证的真实性、合理性、合规性方面的审核以及银行存款使用时的盖章，到乡政府主管人员对于大额支出的签字，“村账代管

8、”已经属于资金使用上的控制行为。一般情况下资金支出控制都由单位内部人员和机构承担，属于内部控制。而“村账代管”是由村以外的人员来实施的控制，“村账代管”模式已经超出了内部控制范畴；确切地说，它属于外部会计控制范畴。一般情况下的资金外部控制，往往是以审计控制的形式出现，而不是以会计控制形式出现，因此，“村账代管”属于会计控制的一种超常规模式。　　　　四、“村账代管”会计控制模式的必要性分析　　虽然“村