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1、会计政策选择对纳税筹划的影响在会计实务操作中,对同一会计事项采用不同的会计处理方法,即不同的会计政策,对企业税负有着不同的影响,这就涉及到纳税筹划的问题。因此,如何选择会计政策,做好纳税筹划,尽可能地降低企业的税负,从而使企业的成本费用降低,提高企业的竞争力,使企业的利润最大化,实现企业的目标,这是值得探讨的问题。纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象,在国际企业中也得到广泛的应用,而在我国,纳税筹划虽刚刚起步,还是个新生事物,但已逐渐被人们重视。下面,通过会计实务中几个具有代表性的会计处理方法的选择来讨论如何进行纳税筹划,以减轻企
2、业的税负,从而实现企业的目标。一、固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中的那一部分价值。正确计提折旧,不但有利计算产品的成本,而且保证了固定资产再生产的资金。折旧作为成本的重要部分,有着“税收挡板”的效应。按现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法,运用不同折旧方法计算出的折旧额在数量上是不相等的,分摊到各期生产成本中的固定生产成本也存在差异。因此,折旧的计提必然影响到成本的大小,进而影响利润水平,最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存在差
3、异,这就为企业进行纳税筹划提供了可能。利用折旧方法选择进行纳税筹划,应注意以下几个方面的问题。(一)折旧方法的选择要符合法律规定由于《会计法》和《税法》都赋予企业固定资产折旧方法的选择权,也就为企业提供了纳税筹划的空间。但纳税筹划区别于其他节税方法的一个显著特点是,它具有合法性,即纳税筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。因此,企业在选择折旧方法时必须全面了解现行法律规定。现行财务制度规定:企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法;企业的车辆、大型机器设备等可以采用工作量法;在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产
4、企业、船舶制造企业等以及其他特殊行业,其机器设备可以采用加速折旧法。企业在折旧方法的选择上必须符合有关规定,超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益,相反还可能违反法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。(二)折旧方法选择进行纳税筹划必须考虑税制因数的影响折旧的计提会影响企业的利润水平和税负轻重,但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地讲,在比例税制下,如果各年的所得税税率不变,则选择加速折旧法对企业较为有利;如果未来所得税税率越来越高,则应选择平均年限法较为有利。当然也有可能以后年度增加的税负小
5、于延缓纳税的利益,这主要看市场资金折现率的高低。所以,在未来税率越来越高时,需要进行比较分析,才能对企业的折旧方法作出选择。在累进税制下,过高的利润额会引起过高部分所对应的税率偏高。在这种情况下,采用平均年限法,可以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态,减少企业的纳税。当然企业的自身条件、税率累进的急剧程度及银行利率的高低等因素,也会对折旧的节税效果产生影响。因此,在累进税率下,企业到底采用何种折旧方法较为有利,仍需经过比较分析后才能作出最终决定。(三)企业利用折旧方法选择进行纳税筹划必须考虑通货膨胀的影响按现行会
6、计制度规定,我国对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样,在通货膨胀的情况下,如果企业采用加速折旧方法,既可以使企业加快投资的回收速度,在抑减未来不确定性风险的同时,将补偿的折旧基金投入企业再增值过程,以创造更多的财富;又可以使企业的折旧速度加快,有利于前期的折旧成本取得更多的税收挡避额,从而取得延缓纳税的效应,为企业增加相对的投资收益。(四)企业利用折旧方法选择进行纳税筹划必须考虑资金时间价值因素的影响在固定资产价值既定的情况下,从折旧的量上看,无论企业采用何种折旧方法,也无论折旧年限多长,计提的折旧总额都是一致的。但由于
7、资金时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同,而获得不同的收益和承担不同的税负水平。因此,企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时,就需要采用动态的方法,先将企业在折旧年限内计提的折旧额按当时资本市场的利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计提的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和,再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和,在不违背法律规定的前提下,选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。(五)企业利用折旧方法选择进行纳税筹划必须考虑折旧年限的影响新的会计制度及税法
8、,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有作出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。由此可见,法律赋予企业折旧方法的选择权中包含着对固定资产折旧年限的选择,这样企业便可以根据自己的具体情况,选择对企业有利
