“不通则痛、通则不痛”——由税务代理浅谈我国税收制度 (下)

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1、“不通则痛、通则不痛”——由税务代理浅谈我国税收制度(下)“一个国家只有在与其贸易伙伴充分协商后才可以改变它的统一的束缚，这意味着可以弥补他们的交易损失。乌拉圭回合多边贸易谈判的一大成果就是增加了处于统一的束缚之下的贸易数量。就农业而言，所有产品都已使用统一关税。所有这些的结果就是建立了一个真正意义上对交易者和投资者都倍感安全的市场。……“整个体系还通过其他途径试图加强预测性和稳定性。一种方法是通过消除配额或其他类似手段以防止对于进口的限制；另一种方法是使国家的贸易政策尽可能的清晰和公开（透明）。许多WTO协议要求政府通过在国内实施或通知W

2、TO使政策公开。通过‘贸易政策检查机制’对一个国家的贸易政策进行常规的监督可以促使该国增加透明度：无论是国内还是国际层面。”透明度原则要求各成员将有效实施的有关管理对外贸易的各项法律、法规、行政规章、司法判决等迅速加以公布，以使其他成员、政府和贸易经营者加以熟悉；各成员政府之间或政府机构之间签署的影响国际贸易政策的现行协定和条约也应及时加以公布；各成员应在其境内统一、公正和合理地实施各项法律、法规、行政规章、司法判决等。给投资者对于投资的可预测性(predictable)评估的稳定的(stable)环境。在此基础上，我国可借此克服国内改革遇

3、到阻力，解决政企不分、行业垄断、各类企业不能在平等条件下竞争的一系列问题，加快向社会主义市场经济的过渡，建立一个真正有效率的经济体制。对于市场经济来说，投资者并不在于通过简单的投机行为和短期行为获取暴利，市场经济参与者的着眼点在于有系统的有预期的精密的计算，以期获得长期而稳定的利益。⑧这是与市场经济的特征决定的：市场经济无论是资金的投入还是生产、销售都往往是大规模的、跨地域和长时间的。规模的扩大必然带来风险的增加，这种风险不仅来自于不可预测的自然，更可能来自人为地变动而这种变动可能将是迅速而致命的。对于风险的预测和提出相应的对策是一定是必须

4、的，于是为了保障市场经济的进一步发展，稳定的法治环境将是必须可以预计的。韦伯(Webber)将现代的资本主义称为“理性的资本主义”以区别那种靠短期投机来获取暴利的所谓“原始的资本主义”。但对于我国来说，建立统一、公开、透明的法律体系是并不能称其为难的，难在如何统一、公开、透明地操作这些呆板的法律条文。如果说最惠国待遇和国民待遇原则强调的是立法的完备，那透明度原则对我国的意义就不再仅仅是立法方面，而是进一步涉及了执法与司法的领域。我们所面临的问题主要有：(1)各项法律、法规、行政规章的执行情况有差异。例如：一般来说，由国家税务总局下发的行政规

5、章，要由各地方税务部门转发才能产生实效，在转发过程中，时间的不一致会导致法律法规执行的滞后性，从而影响投资者的可预测性。(2)对于各项法律、法规、行政规章的解释往往不尽一致。这种解释适用不尽一致乃至冲突的背后往往又存在着狭隘的地方保护主义等复杂因素。(3)税收法规了解渠道过少、程度过低。尽管解释不一样、但要获得确切的解释仍是十分困难的。这就造成在执法过程中随意性、任意性过大但又缺乏广泛约束的环境基础。(4)行政力量过大。体现在地方税务部门过多的参与及影响投资行为。税务部门应该起到执行国家税收政策等客观作用，而不应成为投资者投资的决定因素。(

6、5)法律变化幅度过大，规则的朝令夕改会使投资者不知所措，而缺乏可预测性以及安全感。对于这一点，在目前的情况下，是肯定存在并且将继续一定时期的。如上文分析，我国在国民原则上的诸多漏洞，在加入WTO后将会有大幅度的改进和弥补，然而这种弥补必定是通过法律的立改废来完成的，从这个角度来说，频繁的变化是不可避免的，这一点上，是中国加入WTO后将面临的一大悖论，而这个悖论与“效率vs公平”在意义上是一致的。这仅仅只是我们所能面对的和可以得到初步印象，而远远不是全部，起码还不包括税收立法层次过低，前瞻性不强等制度上本身所带来的问题。上述主要问题的症结在于

7、我国目前的市场经济是不完备的，或者说是与人们所能理解的市场经济是不一致的。撇开意识形态不谈，市场经济是有其自身固有的特点的，建设有中国特色社会主义市场经济与尊重市场经济本身的规律是不矛盾的。透明度问题渗透在立法、执法和司法各方面，对我国整个法律环境提出了极高的要求，同时也要求另一个配套环境一个独立而有经验的市场中介机构。⑨由于对市场本身缺乏预测性，市场中介机构的匮乏就很好理解了。而即使目前在从事市场中介服务的会计师事务所、律师事务所等由于其本身固有的特点，也无法做到即使相对全面的市场分析预测。当我们谈论透明度原则时，问题的实质已经转移到我国

8、的整个法治建设上，如何让人们对于法律的规制有清晰而明确的把握，以此指导各自的行为，建立起一个自觉的法治社会，是当务之急。我们认为，这个问题涉及极广，尤其涉及到在中国传统或现有的法