管桩制造企业纳税评估案例

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1、管桩谜踪——天津市国家税务局纳税评估案例前言：天津市国家税务局近几年来大力开展纳税评估工作，按照“注重成效、简便易行”的工作思路，规范了纳税评估文书、制定了合理可行的评估指标、印发了《税源管理指导手册》，通过引导式的工作方式促进纳税评估工作的深入开展。下面这个案例，就是针对企业低税负、长期亏损这些现象，评估人员并没有仅仅满足于查查帐面上的几个数字，对对几种报表，计算几个评估指标，就匆匆下结论，而是透过现象看本质，根据周密细致的案头分析带来的一个个疑点，深入到企业内部，了解其生产经营的真实情况，拨开重重迷雾，真正“评”出了税来。准确选案重点评估天津市国家税务局通过计算机选案，针对筛选

2、出的部分行业低税负企业进行了核查，其中天津某制造公司因为评估指标异常被列入重点核查对象。该公司2003年3月成立，主要经营管桩、水泥制品制造、销售；地基与基础工程专业承包。2006年主营业务收入19848万元，缴纳增值税913万元，税负4.6%，2003——2006年连续亏损。部分评估指标见下表：项目20052006主营业务收入224,965,685198,482,345减：主营业务成本196,752,769198,223,868主营业务税金及附加795,758929,877主营业务利润27,417,158-671,400销售毛利率12.19%-0.34%12主营业务收入变动率60

3、.06%-11.77%主营业务成本变动率48.57%0.75%主营业务成本率87.46%99.87%营业期间费用变动率100.28%1.78%成本费用率15.95%16.11%案头分析疑点重重评估人员根据掌握的涉税资料进行初评，发现以下疑点：疑点一、主营业务收入全部为管桩产品销售，销售价格波动剧烈，在同一个月份同一种产品，有的价格相差悬殊，是否存在关联交易等转让定价行为。疑点二、2006年毛利率跌幅显著，由2005年的12.19%降到-0.34%，毛利率的巨大变化需要合理的解释。疑点三、预收账款截至2006年底仍有余额2793万元，是否存在货物已发出未结转收入的情况。疑点四、其他业

4、务收入887万元，均为桩基工程施工收入，按建筑业3%交纳了营业税，作为管桩生产企业承揽的管桩基础工程是否存在混合销售行为。疑点五、在建工程项目持续增加，2005年新增1080万元，2006年新增2163万元，而企业原材料中的沙子、水泥和管桩产品都是基建工程物资，是否用于在建工程。约谈举证难解谜题针对以上问题，评估人员与该公司财务经理进行了约谈，财务经理做了如下解释：12疑点一、公司未向关联企业采购材料和销售产品。售价波动大是因为运费作为价外费用计入销售收入中，由于运输距离不同，其运输成本差距很大，造成价格忽高忽低。经评估人员核对固定资产中有运输车辆30部，销售费用中列支运输费用76

5、1万元，销售价格偏高的产品大部分是向外省市销售的，此疑点被排除。疑点二、销售毛利降低是由于2006年市场竞争激烈，特别是下半年几乎在赔本倾销，为的是占有市场份额，促使行业重新洗牌，将小型企业挤出市场。目前已收到效果，2007年价格走高，收入持续增加。这种解释评估人员并不满意，毛利率下降的问题还需更多的财务数据支持。未将此疑点排除，待查。疑点三、预收账款余额巨大是因为公司资金紧张，采用预收货款的方式销售，发货的同时开具发票，不存在未结转收入的问题。评估人员分析，预收账款长期挂账，在目前买方市场的前提下，很难相信购货方愿意提前大量垫付资金而不提货，所以未将此疑点排除，待查。疑点四、其他

6、业务收入确为施工收入，正是为了规避混合销售行为，特地要求所有工程只包工不包料。但是评估人员分析，作为一个管桩生产企业，在承揽的桩基工程中不使用自己的产品，让发包方自行采购别的厂家产品，实在令人费解。另外这些工程恰恰发生在竞争激烈的2006年的下半年，公司正为了占领市场大搞低价倾销，此时将管桩销售拱手让人，显得更加不合情理。该疑点不能排除，待查。12疑点五、在建工程全部发包给施工单位，公司是在厂房等基建项目完工后才开始投产的，在没有进行生产之前，哪里来的原料、产品用于基建工程？此种解释在逻辑上合理，但是从审计报告和财务报表上看，在建工程一直在持续增加，2006年该科目发生额高达216

7、3万元，所以不能排除该疑点，待查。实地核查初现端倪由于约谈的结果未达到消除全部疑点的目的，评估小组决定转入实地核查阶段，向纳税人发出《纳税评估实地核查通知书》，进行实地核查。评估小组刚刚进入现场，工程部立刻送来了桩基工程的施工合同，所有的合同都明确写着只做工程不含材料，而且评估人员从账上也未发现向发包单位出库产成品和出售管桩的纪录，看来公司的确为了规避混合销售行为而放弃了管桩收入，该疑点被排除。接下来评估小组针对预收账款结转销售收入的情况抽查了部分记账凭证，发现每一张