本土事务所合并的动因分析

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1、本土事务所合并的动因分析　　摘要：会计师事务所合并不仅会使事务所本身的规模得到扩大，而且也会对审计市场的格局产生影响。我国本土会计师事务所的发展没有国外所的发展时间久，同时我国所处的社会主义社会与国外发达国家所处的资本主义社会的性质的不同，也使我国本土事务所合并的动因与国外的有所不同。本文希望通过现有文献的回顾与分析，对我国相关方面的研究有所贡献。　　关键词：会计师事务所；合并；动因　　一、研究背景　　从国际“八大”演变至今的国际“四大”，国际大所的发展也是经历了多次的合并。与此同时，事务所合并不仅对国际审计市场产生影响，而且也会对本国乃至其他国家的审计市

2、场产生重大影响。　　自20世纪80年代我国会计师事务所完成脱钩改制以来，我国会计师事务所经历了三次合并浪潮：第一次是上世纪八十年代后期我国注册会计师制度恢复，并完成脱钩改制；第二次是2000年～2001年左右，由政府直接主导的事务所的大规模合并；第三次是自2007年以来，我国财政部颁发的促进本土事务所做大做强的文件，使得本土所开始了新一轮的合并浪潮。　　我国本土所着力于提升审计师的执业能力和事务所本身的市场竞争力，缩小本土所与国际大所之间的执业能力和竞争力差距。我国注册会计师行业的发展时间较短，审计市场的发育较晚，市场行政色彩浓重，会计师事务所的规模小、审

3、计师的素质能力不强等问题，我国政府为实现本土所的规模化着力于推动事务所合并的方式成为主要趋势。　　由此可见，合并是事务所实现规模扩张的途径之一。就我国而言，有关于事务所合并的动因的文献相对较少，且针对性不强，缺乏实证方面的研究。　　二、本土事务所合并动因的研究　　国外的学者很早就对会计师事务所合并的动因进行分析，并且他们是在市场调节为主的基础上进行研究。国外学者对动因的分析主要分为：竞争力，市场集中度，占有更多市场份额，提高声誉，降低审计收费等。　　我国事务所合并大多是政府干预下进行的合并，带有一定的行政色彩，不同于国外事务所的合并。所以我国本土所的合并动

4、因大致可以分为满足客户需求、市场生存问题和提升竞争力、提高审计质量、占有市场份额、打破地域壁垒、应对业务国际化、政策推动等。　　（一）满足客户需求　　会计师事务所的合并是为了留住那些公司规模扩张的客户。王英姿和陈信元（2004）在对客户变更事务所的因素分析中指出客户公司规模的扩张会使得客户对审计师事务所的规模化、地域化、审计质量等方面有更高层次的要求，以期符合扩张后的客户的审计需求。事务所合并在满足这一部分现有客户的要求的情况下，还可以通过合并吸引这一类的新客户的加入，从而也能够达到事务所规模的扩大。　　（二）市场生存问题和提升竞争力　　国际上的大所由原来

5、的“八大”、“六大”逐渐发展至现今的国际“四大”，经历了长期的合并与磨合。而我国本土所的发展时间尚短，还处于发展阶段，很多方面都不如国际“四大”，随着现有市场的开放，国际大所的跨国发展与经营，随我国本土所造成一定的威胁，我国本土所有必要通过合并来缩短与国际大所的差距，同时缩小威胁，提升竞争力。　　我国本土所的合并方式具体有“强强联合”、“大所合并小所”等形式。随着我国注册会计师制度的完善以及进入会计师事务所行业的门槛的提高，一些小所自身无法面对严峻的市场生存问题，合并对于他们而言是一个切实可行的生存方式，这样既可以保存实力，同时还可以提升自身的竞争力。　　

6、（三）提高审计质量　　曾亚敏和张俊生（2010）认为，事务所的合并能够提高审计质量。他们认为事务所合并有利于缩小客户的选择范围，减少客户利用不正当手段变更事务所的频率，从而提高审计质量。我国审计市场的过度竞争，也使得本土所需要倾注更多的精力在审计质量的提高上。　　（四）占有市场份额　　随着我国加入世界贸易组织，审计市场的进一步开放，国外会计师事务所的进入，尤其是国际“四大”在审计市场的迅速扩张，也给本土所带来压力，具有先进的技术、科学的管理体制和雄厚人力与物力资本的国际大所的不断涌入，我国本土所占有的市场份额越来越小。通过合并可以扩大市场占有份额，达到有能

7、力与国际会计师事务所竞争的目标。　　（五）打破地域壁垒　　我国本土所之间的联系没有国外大锁之间的联系密切，同时由于地域的关系，形成了地域垄断，先进的技术和理念无法进入新的地域，这样就无法提升本土所的竞争力和职业能力，不同地域的事务所的合并能够有效的解决这类问题。　　（六）应对业务国际化　　从长远发展的角度看，合并对我国注册会计师行业的发展及其向国际化方向发展同样具有重要的意义，合并对于向国际接轨、学习先进的管理理念、应对业务国际化的要求都具有重要的作用。　　（七）政策推动　　2007年《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，以及财政部发布

8、的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》都表明我国政府期待我