我国土地增值税制度改革探讨_从_房企欠税门_谈起_陶乐涛

《我国土地增值税制度改革探讨_从_房企欠税门_谈起_陶乐涛》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、---------------------------------------------------------------------------------------------------我国土地增值税制度改革探讨_从_房企欠税门_谈起_陶乐涛2014年6月????????????????????????????????海峡法学????????????????????????????Jun.?2014?第2期（总第60期）?????????????????????Cross‐strait?Legal??Science????????

2、?????????????????No.2?(Sum?No.60)????我国土地增值税制度改革探讨——从“房企欠税门”谈起陶乐涛?摘要：对于现行土地增值税制度而言，重复征税、征纳方式过于复杂、税务机关行政自由裁量权过大是其存在的主要问题。从进一步深化财税体制改革的要求出发并且结合外国有关立法经验，取消土地增值税、将其与现行所得税制度中有关不动产转让的规定合并，然后在所得税之下开征资本利得税也许是一个可行的方法。关键词：土地增值税；存在问题；资本利得税中图分类号：F812.42;D922.22文献标识码：A文章编号：1674-8557（201

3、4）02-0097-05一、研究问题与意义2013年底，央视与万科等房企之间爆发了关于房地产企业欠缴巨额土地增值税的激烈论战。央视与房企之间究竟孰是孰非，各方人士各执一词、莫衷一是。2013年11月26———————————————————————————————————————————————---------------------------------------------------------------------------------------------------日，国税总局财产行为税司负责人在接受新华网采访时表示：

4、“有关人员对土地增值税欠税的巨额推算方式不正确，对税收政策和征管方式存在误解误读。”①根据现行土地增值税法律法规的规定，央视的发难的确存在误读，但官方权威媒体都对土地增值税的政策法规、征收管理存在误解，无疑反映出了土地增值税制度的复杂性。尽快从立法层面解决土地增值税存在的问题，对于贯彻落实十八届三中全会提出的财税体制改革要求和我国税收体系的整体化构建具有重要的现实意义。二、我国立法现状与存在问题《土地增值税暂行条例》、《土地增值税暂行条例实施细则》、《关于土地增值税清算管理规程》是现行土地增值税制度中最为重要的三项规定，仔细研读前述规定，笔者

5、认为土地增值税制度存在以下几个方面的问题：（一）征税对象交叉，存在重复征税现象现行土地增值税制度的最大问题在于其实施过程中的重复征税。具体来说，土地增值税的征税对象——土地增值额，是单位和个人在转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的过程中就土地自然增值或涨价而获得的所得，属于资本利得的一种，而资本利得是与劳动所得相对的所得的另一种重要来源。所以纳税人在缴纳土地增值税时，实际上是在对出售不动产的增值所得缴纳所得税。对于不动产增值所得，英美等国的做法是将其归入资本利得，统一在所得税之下征收资本利得税。但是在我国，《土地增值税暂行条例》第2——

6、—————————————————————————————————————————————---------------------------------------------------------------------------------------------------条规定，有偿转让房地产的纳税人须要缴纳土地增值税；《个【收稿日期】2014-02-10【作者简介】陶乐涛（1990-），男，浙江富阳人，中山大学法学院经济法专业2013级硕士研究生。①http://www.chinatax.gov.cn/n2735/n2843

7、/c604223/content.html，最后访问日期：2014年2月25日。???97人所得税法》第2条规定，应纳税个人须就财产转让所得缴纳个人所得税；《企业所得税法》第6条规定，企业的应纳税所得额包括转让财产收入。虽然根据规定，个人或企业在计算所得税前可以将土地增值税扣除，但是，这并未改变对不动产增值所得进行双重征税之事实。例如，在不考虑其他税费、税收优惠的前提下，假设纳税人出售房产获利100万元，其首先须就100万元增值额缴纳土地增值税，然后用100万元减去土地增值税的数额再缴纳个人或企业所得税。如果纳税人缴纳的土地增值税数额为X万元

8、，则该纳税人实际上分别以100万元和（100-X）万元为税基而承担了两次所得税性质的纳税义务。如果再将营业税考虑在内，那么纳税人实际上需要就同一所得承担两次所得税、