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1、公允价值反思与财务报表列报改进展望中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会暨第九届会计与财务问题研讨会观点综述曲晓辉肖虹(厦门大学会计发展研究中心361005)历史经验表明,经济危机事件发生之后往往伴随而来的是关于会计作用的激烈争议,并由此极大地激发了人们对会计使命的深层思考,使之成为会计改革与发展的契机。始发于美国的次贷危机,不仅最终演变成世界性的金融海啸,也在金融界和会计界间掀起了一场硝烟弥漫的论战,使公允价值及其计量问题成为全球激烈争论的焦点。同时,由国际会计准则理事会(IASB
2、)和美国财务会计准则委员会(FASB)主导的旨在提高决策价值的国际财务报表列报的重大变革初见端倪,IASB建议的报表体系的结构和内容是否科学以及是否适合所有发展层次的经济体也充满争议。针对当前国际形势和中国特有的经济制度背景,为使公允价值与财务报表列报研究更加贴近实际,更好地为会计理论研究和会计实务发展提供增量贡献,推动中国会计研究走向国际,由中国会计学会会计基础理论专业委员会主办,普通高等学校人文社会科学重点研究基地厦门大学会计发展研究中心、国家985工程二期哲学社会科学创新基地厦门大学财务管理与会计研究院和
3、国家重点学科厦门大学会计系承办的中国会计学会会计基础理论专业委员会2010年专题学术研讨会暨第九届会计与财务问题研讨会,于2010年3月21日在厦门大学举行,与会专家围绕公允价值与财务报表列报主题进行了广泛而热烈的交流和讨论。本次会议共收到应征论文40篇,经过中国会计学会会计基础理论专业委员会委员通讯评审,共有9篇论文做大会论文报告,15篇进行了会议交流。来自国内著名高校、科研院所及政府机构的一百多位专家学者出席了本次会议。中国会计学会会计基础理论专业委员会主任委员、厦门大学会计发展研究中心主任曲晓辉教授主持会
4、议开幕式,厦门大学副校长李建发教授代表厦门大学致辞,中国会计学会常务副秘书长周守华教授代表中国会计学会致辞。会议特别邀请了著名经济学家、管理学家、会计学家葛家澍教授为大会做关于公允价值的几点认识主题报告,财政部会计司刘玉廷司长为大会做中国会计改革与发展主题报告,上海财经大学王松年教授为大会做会计学术见解主题报告,中南财经政法大学郭道扬教授为大会做人类会计思想的起源主题报告,财政部会计司陆建桥处长为大会做财务会计概念框架的若干问题专题报告。研讨会选出最佳论文一篇、优秀论文两篇。最佳论文为刘浩、杨尔
5、稼、李灏、孙铮的公允价值计量与高管薪酬契约的动态调整,优秀论文为刘强安的市场价格、价值发现与公允价值计量以及刘永泽、马妍的投资性房地产公允价值计量模式的应用困境与对策。一、公允价值反思与财务报告核心价值探寻毫无疑问,本次金融危机后果是极其严重的。它导致了主要发达国家整体陷入衰退、新兴市场国家和90发展中国家经济出现严重分化。尽管追根溯源,正如2008年底美国证劵交易委员会(SEC)市值会计研究报告所指出的,由于衍生金融工具的过度创新,而不是公允价值会计的广泛运用,引发了此次全球金融海啸。然而,与
6、会代表们一致认为,在金融工具盛行时期和国际准则全球趋同背景下,公允价值在会计准则中得到越来越多的应用,经济危机也暴露出公允价值会计准则本身仍有需要完善之处。作为一种随市场经济不断深化而不断发展起来的重要会计计量属性,公允价值的核心问题,即究竟什么样的价值发现过程才是公允的?公允价值会计究竟应当如何恰当地发挥作用?是当前全球经济发展中不可回避的世界性难题,同时也是本次研讨会所讨论的焦点问题。首先,与会代表从财务会计概念框架最基本内容切入并展开思考。例如,葛家澍教授针对什么是公允价值、公允价值的基本特征是什么
7、、公允价值与历史成本并存的双重计量格局将会是怎么样等问题进行了回顾与分析,强调指出尽管中国经济复苏比较快,但在后金融危机时代研究公允价值会计仍然意义重大,必须结合中国特点进行持续研究。王松年教授在此基础上就如何确认未实现利得与损失等问题畅谈了自己的看法,指出对未发生损失进行计量,使传统的会计概念面临严峻的挑战。陆建桥博士以碳排放权会计、保险合同的确认与计量等问题为例,对传统会计信息的质量特征、会计要素的定义、会计确认和计量标准所面临的新挑战进行了深入分析,引导人们再次深刻地思考财务报告的根本目的是什么?,
8、财务会计概念框架是否要作根本性的改革,会议计量的目标是什么,公允价值计量是基于什么样的计量目标需要。此外,袁明哲、刘慧凤也以效用函数为工具,利用矩阵论等数学方法,对公允价值的内在机理进行了剖析。其次,与会代表从会计的历史源头与演变过程寻求启迪。例如,郭道扬教授详细地论述了人类会计思想的起源,指出人类最早的计量思维活动,源于食品供给不足的恶劣环境下,为
