资源描述：
《论财务报表公允列报_内涵_标准与实现》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、2010年第6期厦门大学学报(哲学社会科学版)No.62010(总第202期)JOURNALOFXIAMENUNIVERSITY(Arts&SocialSciences)GeneralSerialNo.202论财务报表公允列报:内涵、标准与实现12王清刚,曲晓辉(1.中南财经政法大学会计学院,湖北武汉430073;2.厦门大学管理学院,福建厦门361005)摘!要:公允列报是遵循会计概念框架、会计准则等相关要求,综合运用会计信息各项质量特征,谨慎而恰当地进行会计职业判断,通过对交易或事项进行恰当地确认、计量和披露,从而最终实现财务报表高质量的过
2、程。公允列报主要是针对会计职业判断所提出的目标和要求。判断财务报表是否公允列报的主要依据,看其是否在所有重要方面都符合会计准则和其他相关法规的要求,以及在财务报表编制过程中是否充分遵循会计信息质量特征的要求。从国际上公允列报理念的最新发展可以得到两点启示:一是必须加强会计监管、强化会计准则执行机制建设、促进企业恰当而严格地遵循会计准则;二是将提高会计信息质量的意识贯穿于企业会计确认、计量和披露的全过程。关键词:财务报表;公允列报;会计准则;会计信息质量;会计职业判断中图分类号:F231.5!!文献标识码:A!!文章编号:0438-0460(20
3、10)06-0035-08公允列报在国际财务报告准则中是一个至关重要的理念,是国际会计准则理事会研制和评价国际财务报告准则的指导思想,也是主体选择会计政策、进行会计处理和编制财务报表的依据。在极少数情况下,国际会计准则理事会甚至允许主体背离准则规定以达到财务报表的公允列报。研究和推广这一理念,能够引导会计信息各项质量特征的提高,推进财务报表编报目标的实现,对我国会计理论与实务都有重要价值。一、公允理念的提出及发展公允列报(FairPresentation)源自英国的真实与公允(TrueandFair)理念。早在20世纪之前,英国就开始对会计
4、进行立法。当时经常出现的用词有真实(True)、正确(Correct)、充分(Full)、公允(Fair)和公正(Just)等。1948年,英国在修订公司法时正式提出真实与公允理念,要求在会收稿日期:2010-09-11基金项目:国家自然科学基金资助项目会计形式趋同是否带来实质趋同?与IFRS趋同的准则执行(70972113);教育部人文社会科学重点研究基地重大项目我国会计准则国际趋同效果检验(08JJD630010)作者简介:王清刚,男,安徽淮北人,中南财经政法大学会计学院副教授,管理学博士;曲晓辉,女,吉林长春人,厦门大学管理学
5、院教授、博士生导师,经济学博士。∀35∀计年度结束时,公司必须按照真实与公允的理念,提供资产负债表以表达公司的财务状况,提供损益表披露会计年度的利润或亏损。1967年,英国公司法要求审计师必须在审计报告中说明客户的年度财务报表是否符合真实与公允的要求,1985年版公司法保持这一要求。2006年版英国公司法不但继续保留真实与公允要求,而且给出进一步的指引,以期达到这一要求。1973年初,英国和爱尔兰加入欧共体(1993年后改称欧盟),其真实与公允理念开始影响欧洲大陆。1978年7月,欧盟(当时称欧共体)发布第4号理事会指令,将真实与公允
6、理念作为评价财务报表编制的最高标准,甚至可以凌驾于欧盟指令之上。1983年,欧盟发布第7号指令,进一步完善了财务报表列报中的真实与公允理念。2005年,欧盟转向采用国际财务报告准则后,欧盟版国际财务报告准则(EU-endorsedIFRS)仍然坚守真实与公允理念。关于真实与公允与公允列报的关系,绝大多数文献认为两者没有实质性区别(APB,2004;FRC,2005;Moore,2008),但也有人认为两者各有不同(Kirk,2006;Zef,f2007),真实与公允一般出现在公司法、欧盟指令等法规中,而公允列报多体现在会计准则中。1
7、989年4月,国际会计准则委员会(IASC)发布#编制财务报表的框架∃,确立了财务报表%的公允列报原则,认为财务报表应真实而恰当地反映主体的财务状况、经营业绩和财务状况变动。这一理念被取代IASC的国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard,IASB)沿用并发扬。IASB于2003年修订#国际会计准则第1号财务报表的列报∃(IAS1),为主体财务报表实现公允列报提供了一个基本框架。为实现公允列报,欧盟第4号理事会指令相类似,IASB甚至允许主体在极少数情况下背离准则以实现财务报表的公允列
8、报。2009年,IASB再次修订IAS1,为主体编制财务报表,最大程度地实现公允列报提供了一个整体框架。二、对公允列报内涵的解读关于公允列报的定义,I
