[精品]外国财政用论文

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1、一、西方发达国家个人所得税改革的基本经验201比纪80年代中后期，西方主要发达国家如美国、英国、瑞典、意大利、法国、日本等推行了个人所得税改革，使个人所得税收发生了较大变化。进入90年代以后，西方各国乂进行了新的一轮税制改革，其改革的基本经验是：1、扩人个人所得税税基将原先被排除在税基Z外的收入重新归入综合所得zm,使征税范围的扩大主要表现在资本利得、附加福利和失业救济金上。以美国1987年税改为例，美国新税法把所有实现了的资本收益都包括进税基，収消了対某些红利的扣除，将所有來自失业救济金的收益均纳入税收范围，还降低了医疗费用扣除的数量，降低了各种主

2、耍形式的消费信贷利息支岀扣除范围，取消了对州与地方销售税的扣除。2、缩减个人所得税扣除政策取消或减少某些特定的税负减免项冃，包括对各种特定支出减免税的取消或缩减，如英国取消对新的人寿保险、国外收入、慈善捐款和新的住宅修缮贷款的课税扣除，以及其他一些税收减免和扣除条款。3、降低最高税率，减少税率档次西方国家在由分类所得税制向综介所得税制转换时，大多实行“少档次、低税率”的累进税率模式，但随着国家财政需要骤增及社会收入分配悬殊口益严重，为保证财政支出和合理调节社会成员收入分配差距,西方发达国家不断划细所得税累进级次及提高最高边际税率。直到20世纪8()年

3、代全球性税制改革前夕，这种状况都未发生明显的改变。但是，从效率的角度来看,累进所得税对劳动、投资、储蓄会产生替代效应，并且累进税率级次越多、边际税率越高,造成的效率与福利损失也就越大，从而不利于经济增长。因此，高税率、多档次的税率格局引起西方经济学家的关注与反思。于是在20壯纪中后期的壯界性税制改革中，西方国家在减少税收优惠、拓宽税基的同时，不断地调整与优税率结构。。4、由分类所得税制向综合所得税制转化从世界范围来看，个人所得税有三种税制模式：分类税制、综合税制和混合税制。西方各国个人所得税制经历了一个由分类所得税制向综合所得税制的转化过程。从欧洲的

4、现状看，所有的西欧国家的个人所得税课税模式均为综合所得税制。综合所得税是将个人所得税的税基大大扩展，包括各种形式的收益。不论是劳动所得还是资木或意外所得，不论是现金所得还是实物所得，也不论是应计所得还是已实现所得，都要包括在应课税所得之屮。综合所得税最重要的特征是将资本利得与来自资本的其他所得(利息、股息、利润等)同样课税。北美地区的美国、加拿大为典型的综介所得课税制度模式。这种税制模式是将纳税人在一定期间内(一年)各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扌

5、

6、除项目的数额示，就其余额按累进税率计征所得税。它能够体现纳税人的实际负担水平，并且不缩小

7、其税基，还能体现支付能力原则或量能课税原则。5、个人所得税指数化税收指数化是指按照每年消费物价指数的涨落，自动确左应纳税所得额的使用税率和纳税扣除额，以便剔除通货膨胀的名义所得增减的彩响。个人所得税的指数化主要包括免税额和纳税档次的指数化调整。一方血将免税额向上调整，以避免因通货膨胀使英实际价值贬损；另一方而对纳税档次的指数化调整，以防止通货膨胀将纳税人推入更鬲的税率档次。2()世纪7()年代，人多数发达国家都采取税收指数化措施。8()年代以美英为代表的工业化国家开始重新采用这些措施。美国首次于1981年立法通过这-方案并于1985年开始实施。198

8、6年的税制改革又规定了劳动所得抵免的指数化。英国从1982年开始，按前一日历年度的零售物价指数，自动调整主要免税项冃的数额。加拿大的做法是，若年度通货膨胀率高于3%,则按高于3%的部分调整纳税档次级距额和免税额。6、个人所得税征管水平逐渐提高（1）识别号制度。识别号制度实际上是“个人经济身份证”制度，即达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码并终身不变，个人的收入、支出信息均在此税务号码下，通过银行账户在全国范围内联网存储，以供税务机关查询并作为征税的依据。许多欧盟国家和经合组织成员都建立了识别号制度。如澳人利亚税法规定，纳税人在缴纳各种税收

9、之前，要进行注册登记，申请税务识别号。这样可以清楚、及时地掌握每个纳税人的情况，使税源得到了很好的控制。（2）税务代理制度。税务代理制度是指纳税人和扣缴义务人委托税务代理人，在一定的代理权限内，依照税法规定，以纳税人和扣缴义务人的名义，代为办理各项涉税事务的制度。实行税务代理，由税务代理人来承担屮报纳税工作，既能为纳税人提供专业化服务，维护其合法权益，也对优化税收成木、加强税务监督冇着积极作用。美国、口木人力推行税务代理制度，国家税务机关借助了大量社会中介服务机构的力量，税务代理人承担了征纳关系小大量的事务性、服务性工作，大幅度减少了税收成木。（3）

10、信息网络系统的应川。建立税收管理方面的信息网络系统，实行纳税人识别号制度与信息网络系统相结合，可以增强信息的