税法理论与实训 第2章 增值税法

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1、第二章增值税法1.掌握增值税的征税范围和纳税人；2.熟悉增值税的税率和征收率；3.掌握增值税应纳税额的计算；4.熟悉进口货物增值税的征收管理；5.了解增值税的起征点；6.熟悉增值税专用发票的使用与管理；7.了解增值税的征收管理。【学习目标】第二章增值税法第一节增值税法概述第二节增值税应纳税额的计算第三节出口货物退（免）税第四节增值税税收减免与专用发票管理第五节征收管理第一节增值税法概述一、增值税的概念二、增值税的征税范围三、增值税的纳税义务人四、增值税的税率与征收率一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和

2、个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。二、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定（二）征税范围的特殊规定（一）征税范围的一般规定1．销售或者进口的货物。货物是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权；进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。2．提供的加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按

3、照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（二）征税范围的特殊规定增值税的征税范围总的来讲，包括上述两项，但对于实务中某些特殊项目或行为是否属于增值税的征税范围，税法也有明确的规定。1．属于征税范围的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)；(2)银行销售金银的业务；(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。2．属于视同销售货物征税的特殊行为（1）将货物交付他人

4、代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加上或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。3.混合销售行为一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业

5、、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。4.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自

6、适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。三、增值税的纳税义务人（一）增值税纳税义务人的基本规定根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体经营者及其他个人。（二）一般纳税人和小规模纳税人的划分由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此要求增值税纳税人会计核算健全，并能够准确核算

7、销项税额、进项税额和应纳税额。但目前我国众多纳税人的会计核算水平参差不齐，加上某些经营规模小的纳税人因其销售货物或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开具增值税专用发票，为了严格增值税的征收管理，我国《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。四、增值税的税率与征收率按照增值税规范化的原则，我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式，此外，小规模纳税人适用征税率。（一）基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17％，这就是

8、通常所说的基本税率。（二）低税率增值税