首次执行企业会计准则新旧衔接讲解

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1、首次执行企业会计准则新旧衔接讲解上海市财务会计管理中心网上课堂2//69讲解提纲一、规范新旧衔接的重要性二、新旧衔接的主要政策依据三、新旧衔接的工作分工与组织管理四、新旧衔接的主要会计处理问题五、新旧衔接追溯调整例解六、金融工具重分类七、未来适用法涉及的主要项目八、新旧衔接时财务报表的列报规范新旧衔接的重要性上海市财务会计管理中心网上课堂4//69规范新旧衔接的重要性适用的会计准则变化，导致确认计量标准发生变化会计准则的变化不应破坏财务报表的可比性为新会计准则的执行确立一个正确的起点新旧衔接的主要政策依据上海市财务会计管理中心网上课堂6//69新旧衔接的主要政策依据《企业会计准则第38

2、号——首次执行企业会计准则》《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南《企业会计准则解释第1号》（财会〔2007〕14号）《企业会计准则解释第2号》（财会〔2008〕11号）《非上市银行业金融机构执行《企业会计准则》有关衔接规定》（财会〔2007〕16号）上海市财务会计管理中心网上课堂7//69新旧衔接的主要政策依据关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（2006-12-31，财会[2006]22号）关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（2006-11-27，证监发[2006]136号）关于中央企业执行《企业会计准则》有关事项的通知（2007-3

3、-6，国资发评价[2007]38号）参考财政部会计准则委员会专家工作组意见（共三号）新旧衔接的工作分工与组织管理上海市财务会计管理中心网上课堂9//69新旧衔接的工作分工与组织管理相关业务部门：支持上海市财务会计管理中心网上课堂10//69新旧衔接的工作分工与组织管理前提：系统学习培训抓手：明确会计政策演练：按历史数据进行全面模拟支撑：会计师事务所和主审会计师新旧衔接的主要会计处理问题上海市财务会计管理中心网上课堂12//69新旧衔接的主要会计处理问题确定首次执行日：首次执行日是按照新准则体系编制首份年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处理的新起点

4、.［案例］A公司2009年1月1日执行《企业会计准则》提供一年的可比信息，首次执行日为2008年1月1日提供两年的可比信息，首次执行日为2007年1月1日上海市财务会计管理中心网上课堂13//69新旧衔接的主要会计处理问题明确首次执行日的确认与计量原则按新会计准则确认与计量方法重分类追溯调整法除5－19条以外和财政部的其他规定外，其他项目不应追溯调整：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、职工薪酬、企业年金基金、或有事项、所得税、企业合并、金融资产、嵌入衍生金融工具、再保险业务等。注意：解释第一号扩大了长期股权投资的追溯调整未来适用法上海市财务会计管理中心网上课堂14//69新旧衔接的主

5、要会计处理问题把握本准则与28号准则之间的关系首次执行日的会计政策变更按38号准则处理执行新会计准则体系后发生的会计政策变更按28号准则处理财务报表列报首份年度财务报表的列报首份中期财务报表的列报上海市财务会计管理中心网上课堂15//69新旧衔接的主要会计处理问题确定首次执行日取得首次执行日的资产负债表根据新准则确定会计政策重新分类、确认和计量追溯调整法未来适用法新旧科目余额对照表结束旧账，建立新账期初资产负债表先模拟试编，再确定政策上海市财务会计管理中心网上课堂16//69新旧衔接的主要会计处理问题再分类再确认再计量再列报新旧衔接追溯调整例解上海市财务会计管理中心网上课堂18//69长

6、期股权投资的追溯调整1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整期初留存收益。但是，根据相关规定已计入资本公积的股权投资贷方差额，不得调整。【资料】A企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并，股权投资差额的借方差余额为600万元。【解析】如果A企业按税后利润的10%提取盈余公积，则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：借：盈余公积600000利润分配——未分配利润5400000贷：长期股权投资——股权投资差额6000000上海市财务会计管理中心网上课堂19//69长期股权投资的追溯调整

7、2.其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日的股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲销，同时调整期初留存收益。【资料】B企业在首次执行日持有的某项长期股权投资，存在股权投资差额的贷方差余额为800万元。【解析】如果B企业按税后利润的10%提取盈余公积，则在首次执行日，应作如下追溯调整分录：借：长期股权投资－股权投资差额8000000贷：盈余公积800000利润分配－－未分配利润7200000上海市财务会计管理中心网上课堂20//6