xbrl财务报告分类标准的层级扩展研究

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1、上海交通大学博士学位论文XBRL财务报告分类标准的层级扩展研究姓名：黄长胤申请学位级别：博士专业：会计学指导教师：张天西201201上海交通大学博士学位论文摘要自1998年诞生以来，XBRL(可扩展商业报告语言)在世界范围内已经经历了十余年的推广和发展。目前已有几十个国家和地区发布了各自的XBRL财务报告分类标准或者正在积极筹备和推广XBRL。财务报告主体依据XBRL财务报告分类标准报送XBRL财务报告。分类标准的质量直接影响到XBRL财务报告的质量，所以分类标准是XBRL理论和实践中的一个重要问题。鉴于XBRL的技

2、术特点，各国发布的通用分类标准一般都只包含具有普遍性的财务信息元素及其关系。而在XBRL的具体实施过程中，不同的行业、企业还需要根据其自身个性化的披露意愿对通用分类标准进行扩展，以便更好的进行信息披露。目前国际XBRL的发展趋势已经由分类标准的制定逐步过渡到分类标准的扩展，以满足报告主体更个性化的自愿性信息披露。但是，个性化的信息披露可能造成信息一致性的降低，导致XBRL财务报告质量下降、致使信息披露的透明度降低。这个矛盾使得分类标准的扩展处于进退两难的境地。我国的通用分类标准己于2010年发布，银行业等行业分类标准

3、的扩展也正在进行中。但是目前XBRL分类标准实施和扩展中的几个基本问题一直悬而未决。本文围绕“分类标准是否需要扩展?"、“如何进行分类标准扩展?"这两个基本问题展开研究。这些问题是分类标准制定者、XBRL财务报告主体、信息披露监管者、信息披露中介乃至投资者都关注的问题，同时也是学术界关注的问题。本文采用理论分析和实证研究相结合的方法，综合运用经济学理论、管理学理论、财务会计理论、信息科学理论和数据库理论，以分类标准扩展为主题，围绕上述两个基本问题逐层展开研究。首先对分类标准扩展中的相关概念予以界定，然后对国内外相关文

4、献进行梳理和评价。为了解答“分类标准是否需要扩展?"的问题，本文从企业信息披露实务的视角，对我国现有分类标准在信息披露中的适用性进行了评价。然后，继续研究“如何进行分类标准扩展?”的问题。本文将该基本问题细分为两个子问题“分类标准扩展的架构”和“分类标准扩展的方法”依次进行研究。针对现有分类标准评价中发现的问题和本体理论，本文尝试构建与现有的直接扩展架构不同的层级扩展架构，以期提高分类标准扩展的效果和效率。在此基础上，本文对该架构按照行业层级特征和企业层级特征分别进行了检验。接下来，本文在层级扩展架构下，分析了分类标

5、准扩展的具体方法，上海交通大学博士学位论文包括元素扩展和元素间关系的扩展。最后本文依据通用层级、行业层级和企业层级分别提出了分类标准扩展的政策建议。本文的主要研究结论如下：l、现有分类标准的适用性有待提高，需要进行分类标准的扩展。本文采用财务信息元素匹配的研究方法，对现有分类标准在披露实务中的适用性进行了评价。本文采用等距抽样的方法，抽取了341家上市公司。对每家样本公司2009年年度财务报告附注中的元素和分类标准中的元素按照本文整理的元素列表(2116个元素)进行了一一匹配，并将每个披露的元素区分为分类标准中已经定

6、义的复用元素和企业自定义的扩展元素。通过对扩展元素的数量和粒度、通用分类标准的覆盖率和复用率的统计和检验，本文发现现有通用分类标准的完整性和效率性均有待提高，适用性水平值得改进。从提高分类标准适用性的角度，需要对分类标准进行扩展。2、分类标准的扩展可以采用层级扩展的架构。“如何进行分类标准扩展?"的第一个子问题就是“分类标准的扩展架构"问题。本文基于本体理论，首先分析了分类标准的结构特征，并基于分类标准本身的本体特征，尝试构建了“通用层级——行业层级——企业层级”的层级扩展架构。该架构的层级性和交互性特征，使得该架构

7、下的分类标准较直接扩展架构下的分类标准具有更高的标记一致性，从而提高了XBRL财务报告的透明度。本文通过基于披露实务的实证研究对该架构进行了验证。本文采用元素匹配的研究方法，对样本企业财务报告披露实务中的扩展元素按照行业门类进行统计和分析。本文的研究结果表明，不同行业门类的企业，其披露的扩展元素不仅在数量上存在差异而且在粒度上也存在差异。本文还验证了企业披露的扩展元素数量还受到企业经营特征、企业股权集中度、董事会独立程度、管理层与股东之间的代理成本的影响。经过本文的稳健性检验，上述结果具有一定的稳定性。综上，分类标准

8、的扩展既存在一定的行业特征又存在一定的企业特征，表明分类标准的扩展呈现出一定的层级性。3、分类标准的扩展可以采用元素扩展和元素间关系扩展相结合的方法。“如何进行分类标准扩展?"的第二个子问题是“分类标准的扩展方法”问题。本文在层级扩展的架构下，基于财务信息元素理论和分类标准工程学，提出上海交通大学博士学位论文了分类标准扩展的具体方法，包括元素扩