xbrl财务报告分类标准创建模式探究

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1、XBRL财务报告分类标准创建模式探究一、XBRL一财务报告分类标准：基本概念阐释XBRL为企业财务报告中的每个项目建立不同的标记，所有的标记统称为分类标准。分类标准定义了各项目的属性及其之间的关系等，它是在XBRL技术规范的基础上，结合各个国家、行业、企业的实际情况制定。每个分类标准都包含一个模式定义文件和五个链接库文件，其中模式定义文件是分类标准的核心。7(一)模式定义文件模式定义文件定义了分类标准包含的元素及其类型信息。模式定义文件中的元素包括数据项和元组，它们必须是基于XBRL，技术规范定义的。数据项元素可用一个单

2、独的信息元素类型进行定义，且表达财务报告中一个完整的概念。例如，数据项元素“存货”是由货币数据项类型单独定义的，且完整地表达“存货”这个概念；而元组元素无法用一个单独的信息元素来定义，必须由几个元素的集合才能完整表示一个概念含义的元素。如财务报告中的“按境外会计准则调整的净利润和股东权益”，这个项目不能用任何一个信息元素类型来定义，必须用几个子项进行定义才能完整表达其含义，包括“国内外会计准则调整差异”、“按境外会计准则调整的净利润”及“按境外会计准则调整的股东权益”。表示子项的元素既可以是数据项元素，又可以是元组元素。

3、由此可见，表示子项的元素必须是已定义的信息元素，只有底层元素的定义是确定性的，高层元素的定义才能确定。(二)链接库文件与模式定义文件不同，链接库文件本身是一个实例化的文档，即其中的链接都是模式定义文件中所定义元素的实例。虽然概念是抽象的，但它们之间的关系是具体的，与概念的取值无关。例如，计算链接库中可以表达一个概念间的关系：资产=负债+所有者权益。这个关系自资产、负债和所有者权益的出现就已确定，无论其取值如何，这个关系都是不变的。另外，链接库必须是在所有元素都已定义后才能产生。链接库文件有五类，包括：定义链接库，从概念角

4、度描述模式定义文件中所包含元素之间的层次结构关系；计算链接库，从数据计算角度描述元素与元素之间的计算关系；标签链接库，定义元素的标签，确定元素在财务报告中实际显示的名称；表达链接库，描述模式文件中所包含的元素的显示顺序，通常这种显示顺序和定义链接库中描述的层次结・构关系类似；参考链接库，描述元素的参考信息，通过该文件，结合定义链接库文件的信息，可以准确理解元素的实际含义。本文仅从模式定义文件研究分类标准的创建，这也是XBRI．财务报告分类标准制定的前提，是整个分类标准创建中最为重要的工作。7二、XBRL．财务报告分类标准

5、的创建模式：从IFRS分类到扩展分类7(一)XBRL．财务报告的扩展性及其分类XBRL．是一种可扩展的商业报告语言，其优点之一就是具有扩展性。Cohen(2004)指出，尽管分类标准包含巨额信息，但其仅是现行共同报告实践的综合，不可能满足每一个公司的特定信息报告要求，这必然导致XBRL．格式的财务报告不能完全反映传统财务报告或公司报告实务的所有内容。XBRL．一的可扩展性解决了上述问题，但同时它也存在潜在威胁，如果在国际标准组织和国家都没有接受或监管的情况下，各企业都根据自身的偏好自行向XBRL．财务报告中添加元素以满足

6、其需要，将会导致企业间信息可比较性的损失。笔者认为，解决该问题的重要措施是：首先根据某一国家或组织的企业财务信息披露规则、会计准则和会计制度等要求，定义财务报告所要求披露的基本共同元素，这个定义了共同元素的分类标准称为“基准分类”。然后再基于“基准分类”，根据不同的目的，对”基准分类”进行扩展，“扩展分类”运用了“基准分类”里的元素或分享了这些元素中的重要部分。即扩展分类：基准分类+调整元素。其中调整元素是指需要从基准分类中增加或删除的元素。增加的元素是指那些未包括在基准分类中，但这些元素是某一实体所需要的元素，因此需要

7、加入基准分类中的元素。拓展分类的创建还包括需要从基准分类中删除的元素，这些元素是指包括在基准分类中，但不是某一实体所要求的元素，因此不需要包括在扩展分类中。(二)XBRL．财务报告基准分类的创建模式一个实体的XBRL．财务报告分类标准的创建应该是在基准分类的基础上扩展生成的，即从基准分类到扩展分类的映射过程。笔者认为，基准分类的创建模式主要有独立创建自己的分类标准与以某个普遍被公认的分类标准为基准。前一个模式下，基准分类标准是独立于其他任何分类标准来开发，分类的创建者需要从零开始建立自己的单独分类。而独立地分别创建分类可

8、能会导致分类创建方式的差异，使各个分类标准间的映射产生困难。此外，这种方式效率低下，创建一个单独的分类需要初始规定元素每个方面的特征。后一个模式下，是以某个普遍公认的分类标准为起点来创建。该模式下，第一步是要找出该公认分类标准所遵循的会计准则与该实体所遵循的准则间的“等同元素”。7第二步是识别公认分类标准中要求的，但