一般纳税人、小规模纳税人会计处理

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1、增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人，应当依照条例规定交纳增值税。增值税为价外税，根据经营规模大小及会计核算的健全程度，增值税纳税人可划分为一般纳税人和小规模纳税人。 根据《试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下简称“应税服务”）的单位和个人，为增值税试点纳税人，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 为了核算一般纳税人应交增值税的确认、抵扣、转出及缴纳等会计事项，应在“

2、应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。其中，“应交税金”账户贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。值得注意的是，如企业执行《企业会计准则(2006)》或《小企业会计准则(2011)》，应将“应交税金”改为“应交税费”科目，并按照准则的规定进行会计处理。 “应交增值税”明细账户内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并采用多栏式明细账。 

3、“未交增值税”明细账户，核算一般纳税人月度终了转入的应交而未交的增值税或多交的增值税。 小规模纳税人应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户，账户中不必设置专栏，采用三栏式明细账即可。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税人，应当依照条例规定交纳增值税。增值税为价外税，根据经营规模大小及会计核算的健全程度，增值税纳税人可划分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具

4、普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计人有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税人只需在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税金——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。 小规模纳税人购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计人有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”“主营业务成本”等账户，贷记“银行存款”等账户。小规模纳税人

5、销售收入，按应收的全部款项，借记“应收票据”、“银行存款”等账户，应按不含税价格，贷记“主营业务收入”等账户，按应交的增值税，贷记“应交税金——应交增值税”账户。 一般纳税人有三个特点：一是销售货物或者提供应税劳务可以开具增税值专用发票。二是购人货物或者接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，可以结转下期继续抵扣，如果当期销项税额大于当期进项税额，抵扣后的余额为企业的应交增值税额。三是销售额不包括其销项税额。如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法，应还原

6、为不含税销售额，其计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+增值税税率），并按不含税销售额计算销项税额。 一般纳税人只有取得符合法律、行政法规或者国家税务总有局有关规定的增值税扣税凭证，其进项税额才能从销项税额中予以抵扣。 （一）购进货物、接受应税劳务的会计处理试点办法附件1第22条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率

7、计算的进项税额；接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额；接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额等。 一般纳税人购进货物、接受应税劳务，按取得的符合规定的增值税扣税凭证上注明的或计算的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按增值税扣税凭证上记载的应计人物资采购成本或加工修理、应税服务等劳务成本的金额，借记“在途物资”等账户；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等

8、账户。购入货物发生退回，作相反的会计处理。 举例：2×12年4月1日，上海A试点物流企业（增值税一般纳税人，