《企业税务管理》第10章：企业税务会计管理

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1、企业税务管理王家贵著第10章企业税务会计管理10.1企业财务与企业税负10.2企业税务管理概述10.3企业税务会计管理实务10.4企业税务管理台账学习指引税务会计本身是专业性较强的内容，既要熟悉财务会计处理，又要熟悉税务操作细节，这对绝大多数管理者而言是不现实的。为此，本章侧重介绍税务会计管理的常识性内容。读者主要了解税务会计与财务会计的区别和联系，税务会计核算和管理的基本内容，以及会计管理对税负影响的主要途径和程度等，而对税务会计的操作细节和处理技巧等则不作详细研讨。10.1企业财务与企业税负10.1.1企业财务与企业税务的联系和区别1

2、0.1.2企业财务对企业税负的影响10.1.3企业财务“兼容”税务管理的弊端10.1.4强化企业税负成本测算与分析的重要性企业财务，即企业的理财事务。财务管理亦即企业理财事务的管理。一个国家的理财事务管理，即财政管理。因税收是财政的主要来源，所以税收管理是财政管理中的重要组成部分。一个企业的理财事务，无论是投资、筹资，还是日常财务核算，都与税务密不可分。因此，企业财务管理的水平与企业税负密切相关。10.1.1企业财务与企业税务的联系和区别1财务核算与企业税务共同遵循的理念和原则财务与税务所遵循的基本理念是一致的。企业财务核算中隐含的“资本

3、保全”理念与税法中的“税源涵养”理念是相通的。企业财务核算的基本出发点是为了保护投资者的利益不受侵害，即“资本保全”，否则，企业经营便可以是一笔“糊涂账”。税法和税收政策都遵循保护纳税人利益不受侵害的“税源涵养”的基本理念。企业财务和企业税务共同遵循的主要处理原则有：真实性原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则一贯性原则权责发生制原则及时性原则实质重于形式原则配比原则2互有调整或不予认同的处理原则财务上遵循而税务上不认同的原则有谨慎性原则和重要性原则。税法对会计原则是有取舍的。为了照顾纳税人的支付能力，税法在遵循“权责发生制”原则

4、的基本前提下，有时也依据“收付实现制”来处理。3企业财务与税务遵循的法律依据不同企业税务遵循的法律依据是国家和地方正式颁布的各项税收法规和行政法规，而企业财务会计所遵循的是《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》以及企业自身的财务制度等。正因为两者的法律依据不同，所以，企业财务与企业税务的管理和操作要求就不一样。企业财务和企业税务对人员素质的要求也是不同的。4财务收益和应税收益是两个完全不同的概念应税所得与会计利润之间必然存在着差异，对这些差异的分析和处理即构成了纳税调整。这些差异又可分为永久性差异和时间性差异（或时间

5、性差异）。所谓永久性差异，大致有四种情况：会计制度中作为收入确认，而税法中不作为收入确认，如国债利息收入。会计制度中作为费用确认，而税法中不作为准许扣除项目，如非公益性捐赠和罚没支出等。会计制度中不作为收入，而税法中视同计税收入，如将自产或委托加工产品用于在建工程等。会计制度中不作为费用，而税法中却准许税前扣除。如技术改造设备投资抵免税款。时间性差异大致也有四种情形：某项收入，会计核算在本期确认，而在税法中却在本期不确认。某项费用，会计制度确认为当期费用，但税法上却不允许当期扣除，需留到今后扣除。某项收益，按会计制度应于以后期间确认收益，

6、但税法规定却要进入当期应税所得。某项费用，按会计制度应于今后期间确认，但税法规定却要计入当期扣除项目。10.1.2企业财务对企业税负的影响首先，企业财务核算的政策选择对企业税负尤其是所得税税负有较大影响。其次，会计核算方法的选择对企业税负也是有影响的。再次，企业会计核算体制或核算模式的选择对企业税负也是有影响的。最后，企业会计管理水平对企业税负的影响是反向的，也就是说企业会计管理水平越高，其税负就越低。企业会计管理水平对税负的影响主要体现在三个方面：一是企业会计管理和会计核算人员的素质水平会直接影响涉税业务核算处理的具体选择，在许多情况下

7、这种选择会直接影响企业税负。二是会计核算人对税务知识的熟悉和了解程度也会在一定程度上对企业税负产生影响。三是会计人员的工作责任心、企业会计管理的严格与否会直接影响企业纳税实务中的差错率和违规项目的多少。10.1.3企业财务“兼容”税务管理的弊端首先，将税务作为企业财务的“子项”兼管，实际上是对企业税务管理的专业性和重要性缺乏认识的表现，对企业节税极为不利。其次，税务管理有很强的专业性和经验性，尤其是节税筹划，没有高素质人才主管，不投入相当的精力去研究和分析测算是拿不出有效措施和方案来的。再次，企业税务管理需要渗透到各生产经营环节中去，没有

8、一定的权威性是行不通的。最后，兼管不利于监督，容易掩盖责任。10.1.4强化企业税负成本测算与分析的重要性首先，从税负成本占企业收支的比重看，税负成本是企业不可忽视的重要方面。其次，税负对企业