应收与预付账款 .ppt

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第四章应收与预付账款学习目标：通过本章学习，使学生了解：应收与预付账款的定义、应收与预付账款的核算。应收票据应收账款预付账款及其它应收款坏账及其核算 第一节应收票据是指应收的商业汇票。按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票面是否带息分为带息票据和不带息票据。我国商业票据的期限一般较短（6个月），一般应按面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。一般不对应收票据计提坏帐准备。 应收票据的核算（一）不带息应收票据企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额。例1某企业02年2月10日销售一批产品给A公司，货已发出，货款为100000元，增值税17000元，于当天收到A公司开来的一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值为117000元。借：应收票据117000贷：销售收入100000应交税金—增值税17000 （二）带息应收票据对于带息应收票据，除按上述原则核算外，还应按期于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。其计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限上式中，“票面利率”一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期），可以按月表示，也可以按日表示。按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按日表示时，应以出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”，或“算尾不算头”。 例2某企业于2001年9月1日收到A公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120000元，票面利率为6%，期限为6个月。 例2（续）（1）9月1日收到票据时：借：应收票据120000贷：应收账款120000 例2（续）（2）年度终了(2001年12月31日)，计提利息票据利息=120000×6%×4÷12=2400元借：应收票据2400贷：财务费用-利息收入2400 例2（续）（3）3月1日，票据到期收回款项2002年末至到期日应计提的票据利息=120000×6%×2÷12=1200元借：银行存款123600贷：应收票据122400财务费用-利息收入1200 例2（续）（4）若3月1日，A公司无力支付款项借：应收账款123600贷：应收票据122400财务费用-利息收入1200若为不带息票据：借：应收账款120000贷：应收票据120000 （三）应收票据贴现贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。其实质上是企业融通资金的一种形式。 1．票据贴现的计算在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现息，银行计算贴现息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的贴现所得，称为票据贴现值。票据贴现值=票据到期值－贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1票据到期值=票据面值×（1+年利率×到期天数÷360）=票据面值×（1+年利率×到期月数÷12）不带息的应收票据的到期值就是其面值。 2．贴现的会计处理企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的面值，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借计或贷记“财务费用”科目。 2．贴现的会计处理应收票据贴现一般有两种处理方式：一种带追索权；一种不带追索权：应收票据一经贴现就从账簿记录中转销，企业将应收票据的风险和未来收益都转让给了银行。我国一般采用带追索权处理方式。 2．贴现的会计处理带追索权的处理方式：如贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回，此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”科目，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现的企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。 例3某企业于2001年4月20日将其持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是3月20日开出，面值为10000元，票面利率为9%，期限为6个月。银行贴现率为10%。 例3(续)（1）4月20日票据贴现，取得款项时：到期值=10000×（1+9%×6÷12）=10450元贴现息=10450×12%×5÷12=522.5元贴现值=10450-522.5=9927.5元借：银行存款9927.5财务费用72.5(贴现息-票据息)贷：应收票据10000 例3(续-带追索权)（2）若票据到期时，承兑人无力支付款项：借：应收账款10450贷：银行存款10450 例3(续-带追索权)（3）若票据到期时，贴现企业银行存款不足：借：应收账款10450贷：短期借款10450 （四）应收票据的转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“物资采购”科目、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 第二节应收账款一、应收账款概述是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动所形成的债权，其代表企业能获得的未来的现金流入。主要包括企业出售商品、产品、材料、提供劳务等应向债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。对于确定无法收回的应收账款，按规定程序报批后，作坏账损失处理。通常情况下，应收账款应按实际发生额入账，在有折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣的因素。 （一）商业折扣是指企业为了促销，给顾客低于商品标价的优惠金额。通常以百分比来表示，如5%、10%等。在存在商业折扣时，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账。 （二）现金折扣指销货企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般以2/10、N/30等来表示。有现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确定有两种方法：1．总价法：应收账款按总金额（发票价格）入账，不考虑可能发生的现金折扣。2．净价法：应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。我国企业会计制度规定，存在现金折扣时，应收账款的入账价值应采用总价法，实际发生的现金折扣视为融资的理财费用，计入发生当期的损益，作为财务费用处理。 二、应收账款的核算企业应设置资产类的“应收账款”科目，核算企业因销售商品或提供劳务等业务而应向购货单位或提供劳务单位收取的款项。借方登记企业应收的款项，贷方登记已收回的款项、转作商业汇票结算的款项和已结转坏账损失的款项，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。该科目应按不同的债务人设置明细科目，进行明细分类核算。不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在本科目核算。 (一)没有商业折扣情况下的核算在没有商业折扣的情况下，应收账款按全部应收金额入账。例4某企业于4月1日销售一批商品给A公司，售价20万元，增值税3.4万元，另代垫运杂费2000元。货已发出，账款未收。借：应收账款—A公司236000贷：销售收入200000应交税金—增值税34000银行存款2000 （二）商业折扣情况下的核算在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。例5某公司向A公司销售一批商品，售价为50万元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣。该企业开出增值税专用发票，价款为45万元，增值税76500元，货已发出，款项未收。借：应收账款—A公司526500贷：销售收入450000应交税金—增值税76500 （三）现金折扣情况下的核算在现金折扣情况下，应收账款的核算方法有两种：总价法净价法 1．总价法销售时按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。在折扣期内收到款项时，按实际收款额，借记“银行存款”科目；按发生的现金折扣，借记“财务费用”科目；按应收账款的入账价值，贷记“应收账款”科目。 1．总价法例6某企业于2001年6月1日销售一批商品给A公司，价款为20万元，增值税为34000元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。(1)6月1日销售商品时：借：应收账款—A公司234000贷：销售收入200000应交税金—增值税34000 1．总价法例6（续）(2)若客户在10天内付款：优惠234000*2%=4680借：银行存款229320财务费用4680贷：应收账款—A公司234000 1．总价法例6（续）(3)若客户在20天内付款：优惠234000*1%=2340借：银行存款231660财务费用2340贷：应收账款—A公司234000(4)若客户在30天后付款，则不享受现金折扣借：银行存款234000贷：应收账款—A公司234000 2．净价法将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值，将客户取得折扣视为正常情况，对客户丧失的现金折扣，视为提供信贷而取得的收入，贷记“财务费用”科目，按实际收到的款项，借记“银行存款”；按应收账款的入账价值，贷记“应收账款”。 第三节预付账款是指企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的货款。企业应设置资产类的“预付账款”科目反映和监督预付账款的结算情况。 预付账款的核算企业预付货款时，按实际付款额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到预定物资时，按发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”科目、“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“银行存款”科目。补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。期末，“预付账款”科目借方余额反映企业实际预付的款项，贷方余额反映企业尚未补付的款项。 预付账款的核算例例8某企业根据购销合同规定，10月5日预付甲企业购货款10000元订购一批商品，10月20日收到供应单位提供的商品和开具的发票，发票上注明价款为10000元，增值税1700元。10月25日，企业将余额支付给甲企业。（1）预付货款时借：预付账款10000贷：银行存款10000（2）收到所购商品时借：原材料10000应交税金—增值税—进项税1700贷：预付账款11700（3）补付购货款时借：预付账款1700贷：银行存款1700 预付账款的核算例外企业会计制度规定，企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏帐准备。 第四节其他应收款其他应收款核算企业其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。具体包括：1．应收的各种赔款、罚款；2．应收出租包装物租金；3．应向职工收取的各种垫付的款项；4．备用金（向企业各职能科室等拨出的备用金）；5．存出保证金，如租入包装物支付的押金；6．预付账款转入；7．其他各种应收、暂付款项。 其他应收款的核算为核算其他应收款的增减变动和结存情况，企业应设置资产类的“其他应收款”科目，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，借方余额表示尚未收回结清的其他应收款。该科目应按不同的债务人分别设置明细科目，进行明细分类核算。 其他应收款的核算例例10某企业租入包装物一批，以现金支付押金3000元。借：其他应收款3000贷：银行存款3000若包装物退回，收到出租方退回的押金3000元。借：银行存款3000贷：其他应收款3000 其他应收款的核算例例11某企业在财产清查时发现，一批价值10000元产品变质无法使用，经查明是由于职工小张失职造成，按规定由其赔偿损失。借：其他应收款10000贷：库存商品10000 第五节坏账及其核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏账损失。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提坏账准备。企业会计制度规定，企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏帐损失，并计提坏帐准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏帐损失冲销坏帐准备。 一、坏账损失的确认（1）有确凿证据表明该项应收款项不能够收回。如：债务单位已撤消、破产、或债务人死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收账款。（2）有证据表明该应收款项收回的可能性不大。如：债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的。（3）债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。 下列各种情况下，企业不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收账款；（2）计划对应收账款进行重组；（3）与关联方发生的应收账款；（4）虽然已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 二、坏账损失的核算坏账的核算方法有两种：直接转销法备抵法 （一）、直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失计入当期损益，同时注销该笔应收账款。发生坏帐损失时，借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目；应收账款转作坏账损失处理后，若又收回全部或部分时，则按实际收回的金额先冲销原分录，借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目，再作正常的应收账款收回的分录，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 例122001年5月，甲企业欠销货款8000元已超过三年，屡催无效，断定货款确实无法收回，经批准将该笔应收账款转作坏账损失处理。借：管理费用—坏账损失8000贷：应收账款—甲企业8000公司于01年9月收到甲企业交来的该项货款。借：应收账款—甲企业8000贷：管理费用8000借：银行存款8000贷：应收账款—甲企业8000 （二）、备抵法是指按期估计可能发生的坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。企业需设置“坏账准备”账户，作为“应收账款”账户的备抵调整账户，核算坏账准备的提取、核销、已确认坏账又收回等。贷方登记坏账准备的提取额和已确认并转销的坏账损失收回金额；借方登记发生坏账的损失数；贷方余额表示已经提取但尚未转销的坏账准备额。 坏账准备金额计算（1）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；（2）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目；（3）若当期按应收账款计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。 坏账的核算实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目；若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。估计坏账损失的方法主要有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。 坏账的核算1.应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计当期的坏账损失，据此提取坏账准备的方法。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以是规定的百分率。 坏账的核算2、账龄分析法实际上是应收账款余额百分比法的一种更为精确的估计坏账的方法。3、销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。 例131.企业2000年末应收账款余额为1200000元，估计的坏账率为5‰.计算：1200000*5‰=6000借：管理费用6000贷：坏账准备6000假设以前坏账准备的余额为0。 例13（续）2.2001年3月发现有10000元的应收账款无法收回，按规定确认为坏账损失。借：坏账准备10000贷：应收账款10000 例13（续）3.2001年末应收账款余额为1000000元，计算：1000000*5‰=5000由于已计提坏账准备6000-10000=-4000元，所以实际应计提金额为：5000+4000=9000借：管理费用9000贷：坏账准备9000 例13（续）4.2002年4月，上年已确认为坏账的应收账款又收回6000元。借：应收账款6000贷：坏账准备6000借：银行存款6000贷：应收账款6000 例13（续）5.2002年末，应收账款余额为80000元。计算：80000*5‰=400由于已计提坏账准备余额11000元，所以实际应计提金额为：400-11000=-10600借：坏账准备10600贷：管理费用10600