《《审计》考试试题及答案解析(Document 22页)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
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）A.重新测试相关的内部控制最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表参考答案：D 答案解析：编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。试题点评：本题考核的知识点属于是选择恰当的审计程序，在题目中说明的是对账单和账户余额不同的情况，在这种情况下，最有效的审计程序，就是注册会计师自己编制或检查银行存款余额调节表，这样对于未达账项的审计，可能存在的错误均能够发现对于恰当审计程序的选择题，在审计的习题中经常出现，单选题题目可以问什么是最好的审计程序，在多选题目中可以说可以采用的审计程序，这点相信大家在网校梦想成真系列丛书、练习中心、考试中心和授课老师的讲解中应该练习到了不少。在梦想成真系列《经典题解》P198页单选题第10题可以说就是这个题目了。3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ）A.函证20×8年12月31日的银行存款余额B.检查20×8年12月31日的银行对账单C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账参考答案：D答案解析：只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，这是最有效的方法。选项ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。试题点评：对于这个题目同样属于选择恰当的审计程序，这类型题目在审计的练习题目中，大家也见到不少，相信可以作对，如果您有老师的《经典题解》，在P198页的单选第5题可以说就是这个题目了。在模拟试题五（实验班）单选题第4题第（1）题也与本题非常相似。4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入35000元；未入账的银行代扣水电费25000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（ ）。A.1535000元 B.1575000元C.1595000元 D.1635000元参考答案：D 答案解析：假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-50000＝16350000（元）。试题点评：应该说这个题目对于大家也不算难，在模拟试题五（实验班）单选题第4题第（3）题就是相同的题目；在《经典题解》P198页单选题第9题与此相似；在《应试指南》P245页单选第1题。有难度的地方就是如何判断四个差额金额的性质，那个属于是银行已经入账，企业没有入账的事项，那个属于是银行没有入账，企业已经入账的事项。在后两个事项中已经实际提到了没有入账的问题，所以后两个事项属于是企业没有入账，银行已经入账的事项；前两个事项根据性质判断属于是企业已经入账的在途存款和未提现支票，而对于银行还没有收到或支付的金额，这样就非常容易判断了。（二）C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………5.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（ ）。A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益C.在决策时人为判断可能出现错误 D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任参考答案：C答案解析：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。参考教材P179页五、内部控制的局限性。试题点评：这个题目如果我们理解了内部控制局限性的含义是非常容易判断正确的。6.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录参考答案：B 答案解析：选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。试题点评：本题考核是不相容职务分离的知识点。对于这类型题目大家在我们的练习题目中应该见过不少，即使不是原题，但是相信对于出纳人员不能够从事的工作应该都不陌生。7.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（ ）。 A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统 参考答案：C 答案解析：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。参考教材P179页六（一）的内容。试题点评：这个题目，应该说有些难度，如果对教材不是特别熟悉的，很可能会选择D，容易将会计信息体统与控制环境就简单挂钩了，这样是不恰当的。8.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑参考答案：D 答案解析：对于题目中，我们应该选择最佳的答案，题目中选择的是不能执行财务报表审计业务，比较难以判断的是选项C和D，针对选项C，注册会计师可以根据情况采用针对管理层凌驾于控制之上的风险来实施有效的审计程序，而对于选项D，对于被审计单位管理层的诚信有严重疑虑的，这个就非常有可能不承接这个业务或者是解除该业务了。试题点评：对于这类型题目，在单选题目中非常容易出现，需要考生在程度的把握上进行判断，请大家一定要注意，选择的是最佳的答案，并不是涉及的答案。9.C注册会计师没有义务实施的程序是（ ）。A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情况及其环境C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………参考答案：A答案解析：注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。试题点评：审计业务并不是内部控制审核业务，对于内部控制的了解和评价是为了审计业务而进行的，所以在审计业务中，对于内部控制运行中的所有重大缺陷发现和检查，并不属于是注册会计师的义务。这个问题实际上在内部控制审核和审计业务中对内部控制的评价进行比较中，就可以得出这样的结论。（三）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。10．下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。A．重大错报风险是因错误使用审计程度产生的B．重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制参考答案：C 答案解析：重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项AD不正确。选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。试题点评：关于重大错报风险的知识，为审计理论知识中的重点，杨老师和徐老师在授课时，才常常提到，相关的概念原理运用到题目中在练习中心和模拟试题也多有涉及，相信大家对于这个题目会非常有把握。11．在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。A．评估的财务报表层次的重大错报风险B．评估的认定层次的重大错报风险C．评估的与控制环境相关的重大错报风险 D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 参考答案：B 答案解析：审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。参考教材P155页。 试题点评：这个题目是教材原文中关于审计风险模型的讲解中已经明确说明的，相信大家不会陌生。12．当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（）。A．缩小实质性程序的范围B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 C．降低评估的重大错报风险D．消除固有风险参考答案：B答案解析：可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，选项A不正确；可接受的检查风险越低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末（或接近期末）实施，选项B正确；根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大错报风险越高，选项C不正确；固有风险是实际存在的，是不能消除的，选项D不正确。试题点评：从本题的题目设计上，是针对如何降低检查风险而言的，检查风险与实质性程序挂钩，所以题目中的AB选项最相关，选项A与降低检查风险的目的相反，故恰当的答案为选项B.应该说本题难度并不大，只要考生掌握和建检查风险、重大错报风险的审计理论均是做对的。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………13．在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。A．抽样风险B．非抽样风险C．检查风险D．重大错报风险参考答案：C答案解析：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。试题点评：本题属于是检查风险的定义，属于基础审计理论知识，相信大部分考生是没有问题的。14．在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（）。A．调高重要性水平B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险C．进行穿行测试，以降低固有风险D．合理设计和有效实施进一步审计程序参考答案：D 答案解析：通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。参考教材P151页第3段。试题点评：本题与单选第12题类似，均是针对检查风险和重大错报风险的理论出具的题目，相信作对第12题的考生对于这个题目也应该是没有问题的。（四）A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。15．在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（）。 A．有限保证的鉴证业务B．直接报告业务C．其他鉴证业务D．合理保证的鉴证业务 参考答案：A 答案解析：审阅业务属于有限保证的鉴证业务。 试题点评：合理保证和有限保证的判断，鉴证业务与非鉴证业务的判断，鉴证业务中三种（审计、审阅、其他鉴证）类型的判断，这类型的知识和练习题目，对于大家来说并不陌生，且审阅业务的类型也是教材中明确举例说明，相信大家是没有问题的。这类型题目与梦想成真应试指南P55页多选题第6题、经典题解P46页多选题第11题均非常类似。 16．在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。 A．甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 B．甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 C．K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责 D．K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责 参考答案：B 答案解析：本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为K公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。 试题点评：题目本身涉及的知识点为鉴证业务中责任方、鉴证对象、鉴证对象信息的内容。如果您还记得2007年考题中简答第1题，应该不会感觉陌生。 17．如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（）。 A．甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务 B．甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务 C．审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务 D．审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 参考答案：C 答案解析：鉴证业务的变更有三种原因：业务环境变化影响到预期使用者的需求；预期使用者对该项业务的性质存在误解；业务范围存在限制。其中第3个属于不合理的理由，选项C属于是不恰当的变更理由，注册会计师不能够同意变更。参考教材P54~55页。 试题点评：题目出具的内容属于是教材理论知识的实务化，在基础班第4章多选第8题有相同知识点的理论内容的题目，只要能够掌握这个知识点，相信您对于这个题目是没有问题的。 18．如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（）。 A．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务 B．视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告 C．视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告 D．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通 参考答案：C 答案解析：标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。参考教材P66页。试题点评：这个题目仍然是第4章注册会计师执业准则中鉴证业务的内容，对于出具何种结论的判断，在模拟试题五（实验班）单选第2题第（4）小题就是相关内容哦，只要做过这个题目，相信对于这个题目您是手到擒来。 二、多项选择题（本题型共4大题，12小题，每小题1分，本题型共12分，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。签字写在试题卷上无效）（一）D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（ ）。 A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资 B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资 C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资 D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资 参考答案：BCD 答案解析：本题主要考察的是外方出资者的货币出资方式，经济法中规定，外商投资企业的外方在出资时，应该采用外币出资，对于人民币出资是不允许的。外方采用外币出资时，应该采用从境外汇入的外币出资，所以选项A不符合规定。 试题点评：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………这个题目有些难度，在《审计》教材中关于外商投资企业设立验资的程序中谈到的审验程序（教材P601页）中，我们可以发现这个题目的考点。从针对审验程序的表达上，我们可以看出对于外商投资企业的外方外币出资时需要检查是否以从境外汇入的外币出资。 2.在外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实施的下列审验程序正确的有（ ）。 A.检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户 B.向资本金账户的开户银行进行函证 C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算 D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件 参考答案：ABCD 答案解析：注册会计师应当实施下列审验程序： （1）检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资；检查外商投资企业的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户，并向该账户开户银行进行函证； （2）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的，检查该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文件和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明，以确定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致； （3）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当日汇率折算； （4）出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。 试题点评：本题考察的是外方出资者以货币出资的特殊审验程序，是教材第20章特殊审计领域附录中的内容（参考教材P601），考核学员们对教材的熟悉程度，只要将教材仔细的看过一遍的，应对此题比较容易。在考试中心、练习中心、梦想成真系列丛书中也多有涉及，相关的知识点，只要是做过这些题目应对该题应该是没有什么问题的。 3.下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（ ）。 A.D注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议 B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本 C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定 D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理 参考答案：ABD 答案解析：注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括： （1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定，如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。 （2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理； （3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本； （4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项； （5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象； （6）其他事项。 试题点评：对于说明段应该说明的事项和拒绝出具验资报告的情况，徐最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………老师在授课过程中也多次强调，在普通班模拟试卷（三）简答题第3题也考察了这种情况，都是需要我们记忆的内容。 （二）C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 4.在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险 B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险 C.直接假定丙公司存货存在特别风险 D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险 参考答案：ABD 答案解析：特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ABD会认为其存在特别风险。 试题点评：对特别风险的确定，在模拟试卷中的综合题中有所涉及，通过学员的提问，老师在答疑板上对这部分内容也做出了强调，针对本题而言，还是比较容易判断的。 5.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性 C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性 D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通 参考答案：ABD 答案解析：对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，选项A正确；如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制，选项B正确；如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑按照审计准则第一百一十五条的规定，就此类事项与治理层沟通，选项D正确。 试题点评：本题考察的是针对特别风险的控制，教材中对特别风险这块内容讲的比较散，没有系统的讲，大家可以将教材中涉及到特别风险的内容摘出来，专门的来看特别风险的内容，这样会更加好理解些。 6.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（ ）。 A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序 参考答案：AB 答案解析：如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。 试题点评：本题考察的是针对特别风险实施的进一步审计程序，特别风险是需要注册会计师特别关注的重大错报风险，实质性程序肯定是必须的，那么选项A和B肯定是要选，对于实质性分析程序，仅实施该程序是无法获取充分适当的证据的。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （三）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 7.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并 参考答案：ABD中｛华@会计￥网…… 答案解析：选项B属于日后调整事项。 试题点评：本题考察的是日后事项，应该是本次考试中涉及的唯一一道跟会计沾边的题目，是日后调整事项和日后非调整事项的判断，会计基础好的考生对于这个题目应该感觉难度不大，我们将审计教材P466～468页的内容理解，对于本题也是比较容易应对的。在考试中心模拟试题一（普通班）多选题第4题第（2）题、习题班练习中心第18章单选第4题均为类似题目。 8.对于截至20×9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 A.设计专门的审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序 C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项 参考答案：AC 答案解析：资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。 试题点评：本题考察的是期后事项第一时段的事项，对于第一时段的责任和实施审计程序的时间在考试中心、练习中心和梦想成真系列丛书中都有所涉及。在考试中心模拟试题一（普通班）多选4（1）、应试指南第18章单选11题可以看到类似题目。 9.如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（ ）。 A.实施必要的审计程序 B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况 C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告 D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因 参考答案：ABC 答案解析：对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的2008年度的审计报告中增加强调事项段。 试题点评：本题考核的知识点是第三时段期后事项的措施，从题目难度分析并不大，在网校的模拟试题三（实验班）和模拟试题（五）中针对期后事项的各种情况出具了一道简答题目，相信大家如果能够掌握这个简答题目，对于考试中遇到的这组多选题目，均不会陌生。 （四）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 10．在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A．不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B．认定层次重大错报风险的评估结果 C．认定层次重大错报风险的产生的原因D．各类交易、账户余额、列报的特征 参考答案：ABCD 答案解析：在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。参考教材P215～216页。 试题点评：本题考核点是进一步审计程序的性质选择考虑的因素，对于考生而言，感觉比较难以把握的是这个题目的内容在教材中是体现在两段文字中，并没有像其他的因素影响一样，按照点来设计，这就需要大家在学习中，对于教材的熟悉达到一定的程度。本题知识点在习题班练习中心第10章多选题第2题中得到体现。 11．在确定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A．评估的认定层次重大错报风险B．审计意见的类型C．错报风险的性质D．审计证据适用的期间或进点 参考答案：ACD 答案解析：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素：（1）控制环境。（2）何时能得到相关信息。（3）错报风险的性质。（4）审计证据适用的期间或时点。参考教材217页。 试题点评：本题考核点是进一步审计程序的时间选择考虑的因素，对于考生而言，这点应该比性质因素的选择要容易应对，在教材中对于这部分内容采用的是按点列示的方式，非常适合出具多选题目，在模拟试题二（普通班）多选题第3题第（3）小题中有相同的题目。 12．在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A．审计程序与特定风险的相关性B．评估的认定层次重大错报风险C．计划获取的保证程度D．可容忍的错报或偏差率 参考答案：ABCD 答案解析：在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。（2）评估的重大错报风险。（3）计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。参考教材P217～218页。 试题点评：本题考核点是进一步审计程序的范围选择考虑的因素，对于考生而言，这点应该比性质因素的选择要容易应对，在教材中对于这部分内容采用的是按点列示的方式，非常适合出具多选题目，在模拟试题二（普通班）多选题第3题第（2）小题中有相同的题目。 三、判断题（本题型共5题，每题1分，本题型共5分。你认为正确的，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂代码“√”，您认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确的得1分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 1．在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ） 参考答案：错 答案解析：一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 试题点评：本题考核的知识点是第7章审计工作底稿的内容，对于这点大家应该不会陌生，从题目出具的难度看，也不是特别难，相信大家一定可以取得这个分数。在模拟试题二（普通班）多选题第3题第（2）小题中可以看到相关的内容。 2．在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（ ） 参考答案：对 答案解析：如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。若被审计单位仅以序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征，所以本题说明应该是正确的。 试题点评：本题考核点是特定项目或事项的识别特征，在2007年的考试中也涉及过相关的知识点，比较而言，这个知识点在今年的考试中是简单了一些。相关知识在模拟试题二（实验班）多选题第1题第（2）小题、模拟试题二（普通班）单选题第2题第（1）小题、习题班练习中心第7章单选第10题均有出现。 3．只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（ ） 参考答案：对 答案解析：只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 试题点评：本题考核点是简要财务报表审计的内容，从难度分析并不大，这点涉及的知识点在老师的授课中，练习题目中经常涉及，所以相信大家一定能够得到这个分数。模拟试题二（普通班）单选题第3题第（1）小题可是原题先现了！ 4．如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ） 参考答案：错 答案解析：如果报告已经提交上去，是无法直接修改审计报告意见类型的。 试题点评：本题考核点是其他信息与财务报表信息的重大不一致的情况下应该采取的措施。只要您能够掌握模拟试题一（普通班）简答题第2题，对于这个题目就一定可以答对！ 5．对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（ ）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 参考答案：正确 答案解析：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 试题点评：本题考核的是自动化控制一贯性特点对审计工作的影响，在审计教材P206页可是有专门的说明。基础班练习中心第10章判断第7题可以说一模一样。 四、简答题（本题型共5题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，第4题5分，第5题4分，本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。 参考答案： （1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。 （2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。 （3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。 （4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。 试题点评：本题考核的知识点是第4章中业务质量控制准则的内容，在2007年的考题简答题第4道中也出现过与本题类似的题目，属于是审计理论的实务化题目，需要大家有比较强的分析和判断能力。在考试中心模拟试题四中简答题第4题是类似的题目，其中关于质量控制复核后出具审计报告的考点也是相同的。 2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排 （2）存放在外地公用仓库存货的检查 对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法 对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 （4）盘点标签的设计、使用和控制 对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 （5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求： 针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 参考答案： （1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。 （2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。 （3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。 （4）不存在缺陷。 （5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。 试题点评：本题考核的内容是存货监盘的知识，在审计的学习中，相信大家均了解存货最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………监盘和应收账款函证的重要性，在考试中也经常出现，这个题目与2007年考题简答第3题的存货监盘计划比较而言，应该是增加了难度的，大家可以注意到相关的知识点，在网校基础班练习中心第15章简答题第1题、考试中心模拟试题四简答题第3题、模拟试题五（实验班）单选第1题第（3）小题、模拟试题五综合题第2题（根据2002年考题改编）均有涉及相关的知识点。 3．C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1—6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。 要求： 指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。 参考答案： （1）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。 （2）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。” （3）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。” （4）意见段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” （5）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。 试题点评：本题考核的内容是审阅报告的知识点，对于这点对于大家而言，只要能够注意到审阅报告中的关键知识点均是可以从容应对的，在网校考试中心模拟试题二（普通班）简答第2题；习题班练习中心第21章简答题第1题；基础班练习中心第21章简答题第1题均有涉及。 4．D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。 在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 参考答案： （1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。 （2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 试题点评：本题考核的内容为第5章具体司法解释的内容，本章为新增内容，杨老师和徐老师在授课中多次强调本章内容可考性非常高，相信大家也都注意到了，在网校考试中心的跨章节测试题（1～5章）（实验班）简答第3题、模拟试题五（实验班）简答第1题、模拟试题五简答第1题中均有涉及，对于事务所免于承担民事责任的内容，也有具体涉及。 5．E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。相关事项如下： （1）E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。 （2）E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。 （3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。 （4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求： （1）针对事项（1）至（4），逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。 （2）指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。 参考答案： （1）事项（1）至（4）的分析： ①事项（1）是正确的。 ②事项（2）是正确的。 ③事项（3）是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。 ④事项（4）是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。 （2）PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。 试题点评：本题考核点为PPS抽样的内容，应该说难度并不大，主要是针对PPS抽样的有缺点和特点出具的题目，如果大家能够在平时的练习中，对于其特点和优缺点的内容有相应的了解，在面对题目时能够做出恰当的判断，并运用审计的语言来解答题目就可以了。在基础班练习中心单选题第5题、多选题第6题以本题考核知识点作为考核点出具。 五、综合题（本题型共2题，其中第1题20分，第2题20分，本题型共40分。在最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1.Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。 在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映： （1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录 （2）A产品20×8年度收发存记录 （3）与销售A产品相关的应收账款变动记录 要求： （1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 （2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。 （3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。 （4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 （5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 （6）假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。 （7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。 参考答案： （1）存在重大错报风险。 分析程序： ①20×7年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况； ②因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… ③从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。 ④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。 ⑤因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。 （2） （3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 ②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 ③提供更多的督导。 ④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 （4）如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（教材P213） （5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性： ①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 ②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 ③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 ④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 （6）如果X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对： ①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。 ②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。 ③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 （7）对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 试题点评：这个综合题目的形式比较少见，但是具体到题目考核内容上均是我们常见的内容，例如总体审计策略、增加不可预见性的审计程序，这些均是需要我们理解记忆的内容，在模拟试题和网校提供的资料中也多有涉及，相信大家均不会陌生。梦想成真经典题解第9章简答题第3题、模拟试题五（实验班）综合题第2题、模拟试题二（实验班）简答第1题目涉及知识点结合的题目。 2．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。 （2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 （3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 （4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%. （5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。 （6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 （7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： （1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 （2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 （3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： （1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 （3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。 要求： （1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。 （2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。 （3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。 （4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。 （5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。 参考答案： 试题点评：本题与2007年的考题形式非常近似，从难度上分析，应该是略微低于2007年的最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………《审计》自测题一、单项选择题1、下列有关注册会计师审计的提法中，表述恰当的是（）。A．注册会计师审计独立性强强于政府审计B．会计报表的合法性是报表使用者最为关心的C．注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性2、下列有关审计质量控制的表述中，不恰当的是（）。A．审计质量控制是会计师事务所应考虑制定的B．质量控制准则是保证独立审计准则得到执行的管理标准C．质量控制准则是衡量审计质量的权威性标准D．独立审计准则是衡量审计质量的权威行标准3、注册会计师在对ABC股份有限公司2003年度会计报表审计后，会计报表中仍然含有错报、漏报，则下列提法中恰当的是（）。A．会计报表审计并不是以查错防弊为目的，所以有错报未查出，注册会计师无需承担责任B．注册会计师是会计报表的鉴证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任C．注册会计师是会计报表的保证人，所以已审会计报表中有错报未查出，理应追究其法律责任D．如果未能查出会计报表中的错报，是由于注册会计师未能按照独立审计准则的要求执业造成的，则应追究注册会计师的责任4、如对会计报表产生重大影响的事项无法实施必要的审计程序，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应发表的审计意见是（ ）。A．带强调事项段的无保留意见B．保留或否定表示意见C．保留或无法表示意见D．否定或无法表示意见5、注册会计师在对X公司2003年度会计报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（）。A．2003年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），X公司未调整B．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露C．资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行了披露D．X公司将出售给子公司商品1000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露6、注册会计师在接受委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解()。A.前期重要的会计事项B．前期分析性复核的结果C．存货盘点计划D．有关管理当局品行的情况7、注册会计师如果认为被审计单位以持续经营假设编制会计报表是合理的，但还存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理当局已按照注册会计师的建议在会计报表附注中对有关事项做了充分的披露，在不考虑其他情况的前提下，注册会计师应出具的审计报告类型为（）。A．无保留意见B．带强调事项段的无保留意见C．保留意见D．否定意见8、被审单位管理当局声明书的日期应为（）。A．资产负债表日B．审计报告日C．完成外勤工作日D．注册会计师提交审计报告的日期最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………9、下列有关审计抽样的表述中，说法不正确的是（）。A．统计抽样同样需要专业判断B．无论是统计抽样还是非统计抽样并不影响单个样本证据的适当性C．注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量应越大D．预期总体误差越小，需选取的样本量越大10、ABC会计师事务所的A和B注册会计师，正在对X股份有限公司2003年度会计报表进行审计。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，请指出不正确的是（ ）。A．对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序B．对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法C．对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序D．按照存货正确截止的要求，对于单到入账但货未到的在途物资，可不纳入盘点范围11、下列关于审计重要性的提法中，不正确的是()。A．重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高B．账户或交易错报漏报可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高C．对重要的账户或交易，注册会计师应从严制定重要性水平，以便提高效果D．对重要的账户或交易，注册会计师应从宽制定重要性水平，以便提高效率12、注册会计师通过销售截止测试，最可能发现的问题是（）。A．年底应收账款余额不正确B．未核准的销货退回C．当年未入账的销货D．超额的销货折扣13、下列分析性复核中有可能发现已减少固定资产未在账上注销的是()。A.本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较B．固定资产总成本除以全年产品产量C．本年与以前各年度的固定资产增减的比较D．本年计提折旧额除以固定资产总成本14、注册会计师已从委托人的某开户银行获取了银行对账单和所有已支付清单，则()。A.无需再向该银行函证B．仍需再向该银行函证C．可依实际需要确定是否向该银行函证D．可根据约定书要求确定是否向该银行函证15、在会计报表公布日后，注册会计师意识到遗漏了一项非常重要的会计报表附注，注册会计师立即与被审计单位管理当局联系，建议其修正会计报表并解释修正原因，但管理当局拒绝，注册会计师下列做法中不恰当的是（）。A．将原审计报告修改为否定意见B．将该情况通知董事会C．将该情况向证监会报告D．为避免误导会计报表人，注册会计师宣布已公布的审计报告不再值得信赖二、多项选择题（一）注册会计师A在对XYZ公司2003年度会计报表审计时，发现应收账款B公司货款3000万元，其账龄已超过2年。B公司是XYZ公司的投资者，共出资4000万元，注册会计师认为对此要加倍关注。1、根据上述情况，注册会计师在审计过程中应特别关注的问题是（）。A．B公司所欠款项是否为正常的商业信用，投资者是否有抽逃资金的可能B．该债权是否确实归属于XYZ公司C．B公司作为投资者是否按合同、章程的规定及时、足额的缴纳出资D．如果货款属实，XYZ公司是否已在会计报表附注中恰当地披露该关联方交易2、注册会计师对该应收账款应执行的下列审计程序中恰当的有（）A．查阅XYZ公司与B公司的销货合同、发票、发运凭证等B．向B公司函证该应收账款C．向XYZ公司管理当局获取投资者出资时注册会计师签发的验资报告最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………D．如果应收账款属实，应进一步检查其可收回性及坏账准备计提是否正确（二）XYZ股份有限公司（简称XYZ公司）系上市的汽车制造企业，企业完全实行ERP管理。ABC会计师事务所的合伙人A在确定对XYZ公司2003年度会计报表进行审计的审计小组组成时，有以下方面的情况需要其作出决定。3、下列拟作为项目负责人的注册会计师中，其独立性可能会受到损害的是（）。A．甲注册会计师2000年1月进入会计师事务所前在XYZ公司担任总会计师B．乙注册会计师的妻子持有XYZ公司2000股股票C．丙注册会计师的姐姐在XYZ公司担任出纳D．丁注册会计师从1999年起一直担任XYZ公司会计报表审计的项目负责人4、下列拟作为项目负责人的注册会计师中，基本具备专业胜任能力的是（）。A．甲注册会计师在汽车行业工作多年，且熟悉ERP系统B．乙注册会计师在以前年度曾经参与过对XYZ公司的审计C．丙注册会计师曾经审计过多家实行ERP管理的企业D．丁注册会计师多年来一直从事对手工记账的商品流通企业的审计工作，且经验丰富（三）A注册会计师是XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关主营业务收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需做出判断。5、为了证实XYZ公司主营业务收入是否真实，执行的下列审计程序中有效的是（）。A．对销售毛利率进行分析比较B．检查收入的确认计量是否符合会计准则C．以主营业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证D．以发票为起点追查发运凭证和主营业务收入明细账6、有关收入审计工作底稿的结论中，恰当的是（）。A．销售给子公司产品10000件，每件5000元，已确认为收入。该产品的市价为每件4000元，建议其调减收入10000000元B．转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入C．含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入D．资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目（四）ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的外勤负责人。根据独立审计准则的要求，决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并做出判断。7、在制定存货监盘计划时，注册会计师一般应了解和考虑的有（）。A．了解各存货项目的重要程度及存放场所B．了解存货的相关的内部控制C．考虑是否需要利用专家的工作D．考虑是否需要利用其他注册会计师的工作8、在执行观察程序时，下列做法恰当的是（）。A．注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识B．对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序C．对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序D．对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告（五）A注册会计师作为X公司2003年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。9、执行的下列各项审计程序中，不能有效证实长期借款完整性的是（）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………A．根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证B．向被审计单位所有的银行发函询证C．将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D．检查借款利息与本金是否相符10、审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是（）。A．用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化B．用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化C．为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”D．为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理三、判断题1、注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家的工作结果负责。（） 2、由于注册会计师不是法律专家，因此对被审计单位的违反法规行为没有责任去主动发现，如果在常规审计中注意到了违反法规行为，便应做出适当的处理。（） 3、注册会计师对期初余额审计时，若前任注册会计师出具了保留意见的审计报告，则注册会计师也仍应在审计报告中反映。（） 4、被审单位盈利预测经过注册会计师的审核，可在一定程度上保证其实现程度。（）5、若被审单位的销售已经实现，却未记入销售日记账和总账，则其违反了会计报表所列金额真实性的审计目标。（）6、只有当相关数据之间存在某种预期关系时，注册会计师方可运用分析性复核程序。（）7、审计工作底稿是审计工作人员对审计过程的记录，所以在审计过程中收集的所有资料均应列示在工作底稿中。（）8、如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当发表保留或否定意见。（）9、注册会计师在评价审计风险水平时，对会计报表层和账户余额层需分别使用不同的审计风险水平。（）10、如果控制风险评价过低，很可能导致注册会计师形成错误的审计结论。（）四、简答题1、ABC会计师事务所在对X股份有限公司2003年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。张某直接向X公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大张某决定请X公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函；交X公司财务人员帮助盖章并复印；错误人员将复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2、ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2003年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：（1）销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。（2）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。（3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。（4）应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。要求：（1）指出XYZ公司在销售收款循环内部控制中存在的缺陷。（2）针对存在的缺陷，提出改善措施。3、ABC会计师事务所接受X股份有限公司的委托对其2002年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师C和D执行该业务。他们在2003年1月20日完成了审核工作，草拟的报告如下：内部控制审计报告X股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2002年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们认为，贵公司按照《企业内部控制规范》于2002年12月31日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。会计师事务所（公章）中国注册会计师：C（地址）中国注册会计师：D2003年1月20日要求：请指出上述内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。五、综合题1、XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司，ABC会计师事务所负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2003年2月22日公布2002年年度报告。公司按净利润的10%和5%提取盈余公积和公益金。XYZ公司未经审计的2002年度会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）资产总额84000最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………股本30000资本公积——股本溢价8000法定盈余公积4000法定公益金2000未分配利润12000利润总额6000净利润4900注册会计师确定XYZ公司2002年度会计报表层次的重要性水平为480万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）应收账款120预付账款20其他应收款60存货100无形资产40应付账款20预计负债20资本公积10经审计，注册会计师发现XYZ公司存在以下事项：（1）XYZ公司原来采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ公司董事会决定自2002年度起按账龄分析法计提坏账准备：账龄1年以内的，按其余额的10%计提；账龄1—2年的，按其余额的20%计提；账龄2—3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。XYZ公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2002年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额16000万元，坏账准备余额为贷方余额800万元（年初余额为贷方余额600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。XYZ公司2002年应收账款账龄资料如下：账龄年初账面余额（万元）年末账面余额（万元）1年以内300090001——2年500020002——3年400030003年以上——2000合计1200016000（2）XYZ公司的入库产品按实际成本入账，发出产品采用先进先出法核算。公司的X产品2002年12月31日经盘点的期末结存数量为1000吨，审计前的期末余额为5500万元。其明细资料如下（假定期初余额和所有的数量、入库单价无误）：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………日期摘要入库数量单价金额发出数量单价金额结存数量单价金额1、1期初余额40023201、30入库4005.00200080043201、31销售1005.1551570038053、30入库2004.6092090047253、31销售2004.6092070038054、30人库1004.5045080042555、30入库3005.201560110058155、30销售4004.50180070040156、30入库1005.4054080045557、30入库404.7018884047438、30入库1005.6056094053038、31销售604.7028288050219、30入库2004.759501080597110、30入库1504.506751230664610、31销售804.703761150627011、30入库2004.609201350719011、30销售1004.904901250670012、30入库2504.8012001500790012、31销售5004.8024001000550012、31期末余额10005500（3）XYZ公司自2000年起设立专门机构研究、开发新产品。2000年度和2001年1—6月份别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2001年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可以在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2000年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2001年度共摊销60万元。2002年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（4）2002年11月30日，XYZ公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）。对确实无法支付的应付账款，XYZ公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。XYZ公司拟于2003年3月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。（5）XYZ公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2002年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束日，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此XYZ公司未在其2002年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。（6）2002年年末未审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款——a公司300万元预付账款——b公司189万元预付账款——c公司105万元预付账款——d公司-12万元预付账款——e公司18万元合计600万元其中对e公司的18万元系2001年2月为采购e公司产品所预付，XYZ公司于2002年12月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。要求：（1）分别针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议（若无需提出审计处理建议的，也请明确回答）？若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2002年度利润分配的影响）。（2）分别针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司拒绝注册会计师按照要求（一）提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见？（3）针对审计发现的上述6个事项，假定XYZ公司接受注册会计师按照要求（一）提出的对事项（1）、事项（2）、事项（4）的适当处理建议，但拒绝接受对事项（3）、事项（5）、事项（6）的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具保种意见类型的审计报告？并请编制审计报告全文（假定注册会计师执行修订后的审计准则）。2、ABC有限责任公司经批准，由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程ABC有限责任公司注册资本为人民币5000万元，于2003年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3000万元，具体包括：货币500万元，厂房1500万元，土地使用权1000万元；乙公司应出资2000万元，具体包括：货币800万元，机器设备1200万元。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2003年5月25日，甲公司以货币出资500万元，厂房账面价值1500万元，经评估价值为1600万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1050万元。2003年5月27日，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为146万元美元（当日汇率为1美元兑换8.3元人民币）假设：（1）经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为负债处理。（2）甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续，但已签署财产权转移手续承诺函。（3）ABC有限责任公司于2003年7月5日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师X、Y于7月10日完成了外勤工作。要求：（1）请说明注册会计师X、Y在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序。（须列出不少三项审验程序）（2）编制注册资本实收情况明细表。（3）代注册会计师X、Y草拟一份验资报告。《审计》参考答案一、单项选择题1、D2、C3、D4、C5、B6、D7、B8、B9、D10、D11、D12、C13、B14、B15、二、多项选择题1、ABD2、ABD3、BCD4、ABC5、ABC6、ACD7、ABCD8、ABC9、ACD10、ACD三、判断题1、×2、×3、×4、×5、×6、√7、×8、×9、×10、√四、简答题1、（1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对；（获取工作底稿的基本要求）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（2）张某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。2、（1）XYZ公司销售收款循环的内部控制存在以下缺陷：第一，没有根据批准的订单编制销售通知单；第二，销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；第三，货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；第四，会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；第五，负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；第六，没有对销售收款循环进行独立稽核。（2）针对上述存在的问题应提出的改善措施如下：第一，销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单；第二，货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理；第三，运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联，连续编号的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货；第四，会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；第五，将收款业务和负责销售账的业务分开；第六，设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。3、（1）标题不正确；应为“内部控制审核报告”。（2）收件人不正确；应为“X股份有限公司”。（3）引言段中“审核了贵公司管理当局对2002年度与会计报表相关的内部控制有效性”提法不正确；应为“审核了贵公司管理当局对2002年12月31日与会计报表相关的内部控制有效性的认定”。（4）引言段中缺少注册会计师的责任，应为“我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见”（5）范围段中内容不完整，应加上“我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础”。（6）固有限制段应在意见段之前，而不应在意见段之后。（7）意见段的表述不正确，应为“贵公司按照《企业内部控制规范》于2002年12月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制”五、综合题1、（1）①就事项（1），属于会计估计变更，按会计准则规定采用未来适用法。注册会计师应提请XYZ公司作如下调整，并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由等。2002年12月31日与应收账款相关的坏账准备余额应为4100万元（9000*10%+2000*20%+3000*40%+2000*80%），扣除原余额800万元后，应补提坏账准备3300万元。调整分录如下：借：管理费用3300贷：应收账款—坏账准备3300②就事项（2），XYZ公司对X产品发出计价未完全按照先进先出法核算。2002年12月31日X产品的期末余额应为4817万元（250*4.8+200*4.6+150*4.5+200*4.75+100*5.6+40*4.7+60*5.4）被审计单位多计存货683万元。注册会计师应提请XYZ公司调整如下：借：主营业务成本——X产品683贷：存货——库存商品（X产品）683最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………③就事项（3），由于《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度》相同，应于发生时计入当期损益，因此XYZ公司存在的该事项属于重大会计差错，按照会计准则的规定，应予以更正。2001年度会计报表：1）2000年度发生的200万元研究与开发费用应计入2000年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。调整分录如下：借：利润分配——未分配利润200贷：无形资产200借：盈余公积—法定盈余公积20盈余公积—法定公益金10贷：利润分配—未分配利润302）2001年度发生的400万元研究与开发费用应全部计入2001年度管理费用，因已摊销60万元，所以应调整管理费用340万元，同时调整相应的发动盈余公积和公益金。调整分录如下：借：管理费用340贷：无形资产340借：盈余公积—法定盈余公积34盈余公积—法定公益金17贷：利润分配—未分配利润512002年度会计报表：1）过入有关2000年度研究与开发费用200万元的调整分录：借：利润分配——未分配利润200贷：无形资产200借：盈余公积—法定盈余公积20盈余公积—法定公益金10贷：利润分配—未分配利润302）过入有关2001年度研究与开发费用340万元的调整分录：借：利润分配——未分配利润340贷：无形资产340借：盈余公积—法定盈余公积34盈余公积—法定公益金17贷：利润分配—未分配利润513）冲回原计入2002年度管理费用的540万元：借：无形资产540贷：管理费用540④就事项（4）对确实无法支付的应付款项，应直接计入资本公积，注册会计师应提请公司调整分录如下：借：营业外收入100贷：资本公积100对原材料短缺，应在对外提供会计报表时进行处理，调整分录如下：借：管理费用117营业外支出351贷：待处理财产损溢468最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑤就事项（5）由于XYZ公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民身体健康和生产受到损害。由此可以判断，以往的排污行为使XYZ公司在2002年12月31日承担了一项现时的义务，且XYZ公司很可能败诉。由于此案情况复杂，还不能可靠地估计赔偿的金额，且正在审理中，因此，注册会计师应提请公司在2002年度会计报表附注中对该事项予以披露。⑥就事项（6）对预付账款进行重分类调整：借：预付账款——d公司12贷：应付账款——d公司12对已无望再收到货物的预付账款，注册会计师应提请公司调整如下：借：其他应收款——e公司18贷：预付账款——e公司18同时，计提坏账准备，调整分录：借：管理费用1.8贷：其他应收款——坏账准备1.8（2）就事项（1），注册会计师应发表否定意见；就事项（2），注册会计师应发表保留意见；就事项（3），注册会计师应发表保留意见；就事项（4），注册会计师应发表保留意见；就事项（5），注册会计师应发表保留意见；就事项（6），注册会计师应发表无保留意见。（3）注册会计师应当出具保留意见的审计报告。审计报告XYZ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的XYZ股份有限公司2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是XYZ股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表整体表达。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。经审计，我们发现，贵公司自2000年起设立专门机构研究、开发新产品。2000年度和2001年1—6月份分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2001年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该新产品可以在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2001年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2001年度共摊销60万元。2002年度，XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，研究与开发费用应于发生时计入当期损益，我们提出了调整建议，但XYZ公司予以拒绝，导致2000年度和2001年度利润总额分别虚增200万元和340万元。相应减少了2002年度利润总额540万元。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………由于XYZ公司的工业污水未经处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2002年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。目前，该案仍在审理中，尚无法可靠估计赔偿金额。我们提请XYZ公司在会计报表附注中予以披露，但XYZ公司拒绝披露。我们认为，除存在本报告第三段和第四段所述问题的影响外，上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了XYZ股份有限公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所(公章)中国注册会计师：(签名、盖章)中国·xx市中国注册会计师：(签名、盖章)2003年2月20日2、（1）说明对厂房的审验程序注册会计师在对甲公司所出厂房进行审验时应主要执行的审验程序包括：第一，观察厂房，确定其是否存在；第二，验证厂房的产权是否归甲公司所有，并验证甲公司是否同ABC有限责任公司办理产权转移手续，若未办理应获取承诺函；第三，验证厂房出资的价值是否按评估确认价值为依据等。（2）注册资本实收情况明细表注册资本实收情况明细表公司名称：ABC有限责任公司 截至2003年6月30日 注册资本币种：人民币单位：万元认缴注册资本实际出资情况股东名称金额比例货币实物无形资产合计其中：实缴注册资本原币折注册币金额原币折注册币金额原币折注册币金额金额占注册资本比例甲公司300060%50050015001500100010003000300060%乙公司200040%97805.11461211.82016.9200040%最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………合计5000100%1305.12711.810005016.95000100%会计师事务所（盖章）注册会计师（签名、盖章）（3）验资报告验资报告ABC有限责任公司（筹）全体股东：我们接受委托，审验了贵公司截至2003年6月30日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号—验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民5000万元，由甲公司、乙公司于2003年6月30日前一次缴足。经我们审验，截至2003年6月30日止，贵公司已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本会计人民币伍仟万元。各股东以货币出资人民1300万元，实物出资人民币2700万元，土地使用权出资人民币1000万元。同时我们注意到，截至2003年6月30日止，甲公司所出厂房和土地使用权尚未办理产权转移手段，但甲公司与贵公司已承诺按照有关规定，在规定期限内办妥房屋所有权过户手续并报公司登记机关备案。本验资报告提供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件：1.本期注册资本实收情况明细表2.验资事项说明XYZ会计师事务所（公章）中国注册会计师X（地址）Y报告日期：2003年7月10日最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………n更多企业学院：《中小企业管理全能版》183套讲座+89700份资料《总经理、高层管理》49套讲座+16388份资料《中层管理学院》46套讲座+6020份资料 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B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告 【参考答案】B 【答案解析】教材47页上方。区分基于责任方认定的业务和直接报告业务，要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取；在直接报告业务中，该认定无法为预期使用者获取。 【财考网点评】在财考网的模拟试题2的多选题1和2和本题考点完全一致。 2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（）。 A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准 B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员 C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务 【参考答案】A 【答案解析】教材49页上方。在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑5个方面的特征，本题考核的是第2个特征。【财考网点评】在财考网的同步练习第4章多选题的7和8与本题考点完全一致。 3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，A注册会计师认为正确的是（）。 A.由预期使用者向责任方申请取得 B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述 C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者 D.由预期使用者根据判断自行形成标准最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【参考答案】B 【答案解析】教材54页下边。本题考核标准获取方式中的第2种。 4.在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（）。 A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的” B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的” C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的” D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的” 【参考答案】D 【答案解析】教材60和61页原文的考查。注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。【财考网点评】在财考网的同步练习第4章单选题5考查了本题的考点。 （二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 5.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。 A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告 B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告 C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接 D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务 【参考答案】C 【答案解析】教材161页的考查。注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。 6.如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。 A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员 C.甲公司对上期财务报表作出重述 D.甲公司高级管理人员近期发生变动 【参考答案】D 【答案解析】教材161页原文的考查。对连续审计中，需要重新签订业务约定术教材给出了6种情况，本题考查的是第3种。【财考网点评】在财考网的冲刺试卷一单选题7与本题的考点基本一致。 7.在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）。 A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C.甲公司提出大幅度削减审计费用 D.甲公司对原来要求的审计业的性质存在误解 【参考答案】D 【答案解析】教材161页，可以认定为合理的变更理由只有两种。【财考网点评】在财考网的同步练习第8章多选的3和4，与本题的考点完全一致。 8.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（）。 A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 【参考答案】D最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【答案解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。【财考网点评】对于该内容，教材中并没有相关表述，但陈楠老师在基础班中专门进行了补充讲解。 （三）A注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 9.在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（）。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 【参考答案】C 【答案解析】教材172页。我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。【财考网点评】在财考网的同步练习第8章单选题7和本题考点很接近。 10.在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（）。 A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大 C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质 D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因 【参考答案】A 【答案解析】教材173页第2自然段，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 11.在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（）。 A.甲公司的存货 B.甲公司的应收账款最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.甲公司的所有者权益 D.甲公司管理层和治理层的薪酬 【参考答案】D 【答案解析】参考教材P173。在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括： （l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬） （2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本） （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。【财考网点评】在财考网的同步练习第8章单选题9和本题很相似。 12.在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是（）。 A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报 B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额 C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数 D.可容忍错报 【参考答案】D 【答案解析】参考教材P174。尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报；推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。 应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。（参考教材P603）【财考网点评】在财考网的同步练习第8章多选题14考查了本题的相关考点。 13.随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化 C.甲公司及其经营环境发生变化 D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策 【参考答案】C 【答案解析】参考教材P173。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。 （四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 14.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊B.分类 C.存在D.完整性 【参考答案】C 【答案解析】参考教材P388。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。【财考网点评】在财考网的同步练习第9章多选题第13小题考查了本题的相关考点。 15.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性 【参考答案】A最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【答案解析】P449。存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。 16.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.发生B.完整性 C.截止D.分类 【参考答案】C 【答案解析】P383。选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。【财考网点评】在财考网的同步练习第15章多选题10与本题考点完全一致。 （五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 17.在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。 A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 C.对于审计相关的内部控制采取的方案 D.拟利用内部审计工作的程度 【参考答案】A 【答案解析】P531。有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。【财考网点评】在财考网的同步练习第22章多选题10与本题考点完全一致。 18.在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为无需沟通的是（）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B.管理层对审计工作施加限制 C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 【参考答案】C 【答案解析】P533。审计工作中的重大困难，包括：（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的证据；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估，或拒绝将评估期间延伸至资产负债表日起12个月。【财考网点评】在财考网的同步练习第22章多选题9与本题考点完全一致。 19.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。 A.甲公司所在行业的环境发生重大变化 B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D.管理层的胜任能力 【参考答案】D 【答案解析】P528。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。【财考网点评】在财考网的同步练习第22章单选题6、多选题8与本题考点完全一致。 20.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。 A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C.注册会计师发现管理层的舞弊行为 D.注册会计师实施的具体审计程序的性质 【参考答案】D 【答案解析】P531。注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。 有关计划的审计范围和时间，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括： （1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险。对于这项内容，注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念，以及相关准则规定的对于由于舞弊或错误导致的重大错报风险进行评估和应对的基本审计程序。 （2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。 （3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。 （4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求。 （5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。【财考网点评】在财考网的同步练习第22章多选题10、同步练习第8章单选题14与本题考点完全一致。 二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） （一）A注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（）。 A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.营业外收入 D.房屋租赁收入 【参考答案】ABD 【答案解析】营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。 【财考网点评】在财考网的冲刺试卷二多选题3与本题相似。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 2.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。 A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息是否经过审计 D.与可获得信息相关的控制 【参考答案】ABD 【答案解析】参考教材P197～198。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）可获得信息的来源。（2）可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。（3）可获得信息的性质和相关性。（4）与信息编制相关的控制。与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。 【财考网点评】在财考网的模拟试卷四多选题4与本题考点完全一致。 3.如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。 A.数据的可靠性 B.预期的准确程度 C.可接受的差异额 D.分析程序对特定认定的适用性 【参考答案】ABCD【答案解析】参见教材P199第四段。如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。 （二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 4.下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（）。 A.存在大量、重复发生的交易最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… B.存在大额、异常的交易 C.存在难以定义、防范的错误 D.存在事先确定并一贯运用的业务规则 【参考答案】AD 【答案解析】在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。 5.下列活动中，A注册会计师认为属于控制活动的有（）。 A.授权 B.业绩评价 C.风险评估 D.职责分离 【参考答案】ABD 【答案解析】参见教材P310-311。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 6.A注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）。 A.确认对业务流程的了解 B.识别可能发生错报的环节 C.评价控制设计的有效性 D.确定控制是否得到执行 【参考答案】ABCD 【答案解析】参见教材P322倒数第五段。执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【财考网点评】在财考网的同步练习第13章多选题第21与本题考点完全一致。 7.在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（）。 A.控制本身的设计是否有效 B.控制是否得到执行 C.是否信赖控制并实施控制测试 D.是否实施实质性程序 【参考答案】ABC【答案解析】参见教材P324。在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：（1）控制本身的设计是否合理。（2）控制是否得到执行。（3）是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。 （三）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 8.在测试自动化应用控制的运用有效性时，A注册会计师通常需要获取的审计证据有（）。 A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据 B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据 C.该项控制得到执行的审计证据 D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据 【参考答案】CD 【答案解析】参见教材P349。 9.如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（）。 A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据 C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【参考答案】AD 【答案解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 【财考网点评】在财考网的同步练习第14章多选题3考查了本题的相关考点。 10．如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）。 A．控制环境 B．评估的重大错报风险水平 C．在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D．拟减少实质性程序的范围 【参考答案】ABCD 【答案解析】参考教材P345。针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（2）在期中测试的特定控制。（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（4）剩余期间的长度。（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（6）控制环境。 【财考网点评】在财考网的同步练习第14章单选题11与本题考点基本一致。 11．对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（）。 A．信息技术一般控制 B．自动化应用控制 C．自上次测试后已发生变化的控制 D．旨在减轻特别风险的控制 【参考答案】CD 【答案解析】参考教材P346。【财考网点评】在财考网的同步练习第14章多选题1与本题考点完全一致。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 12．下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（）。 A．甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B．甲公司大量采用分销渠道销售产品 C．甲公司高级管理人员变更频繁 D．管理层拥有甲公司10%的股份 【参考答案】ABC 【答案解析】参见教材P505表21-1。管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。 【财考网点评】在财考网的同步练习第14章多选题1与本题考点完全一致。 13．在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A注册会计师认为应当讨论的内容有（）。 A．甲公司发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B．甲公司存在的舞弊风险因素 C．甲公司管理层凌驾于内部控制之上的可能性 D．审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 【参考答案】ABCD 【答案解析】参见教材P507～508。项目组讨论的内容通常包括：（1）由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；（2）在遇到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊机会、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；（4）已注意到的对被审计单位舞弊的指控；（5）已注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；（6）管理层凌驾于控制之上的可能性；（7）是否有迹象表明管理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；（8）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况；（9）为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；（10）如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见。 【财考网点评】在财考网的冲刺试卷一多选题12与本题考点完全一致。 14．对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有（）。 A．在事先不通知甲公司的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… B．运用不同的抽样方法选择需要检查的存货 C．向以前审计过程中接触不多的甲公司员工询问存货采购和销售情况 D．在存货监盘时对大额存货进行抽盘 【参考答案】ABC 【答案解析】参见教材P509。注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：（1）对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；（2）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排；（3）运用不同的抽样方法；（4）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；（5）以不预先通知的方式实施审计程序。【财考网点评】在财考网的模拟试卷三单选题18与本题考点完全一致。 （五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 15．在确定是否可以利用内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A．内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C．内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力 【参考答案】AD 【答案解析】参见教材P562-563。在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度：（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响。（2）内部审计的职责范围。（3）内部审计人员的专业胜任能力。（4）内部审计人员应有的职业关注。 【财考网点评】在财考网的同步练习第23章单选题13与本题考点基本一致。 16．在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A．内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B．内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C．内部审计结论是否适当 D．内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决 【参考答案】ABCD 【答案解析】参见教材P564。在评价内部审计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。（2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。 17．在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。 A．相关领域的重大错报风险 B．对甲公司内部审计工作的总体评估 C．对拟利用的内部审计工作的评价 D．是否需要在审计报告中提及内部审计工作 【参考答案】ABC【答案解析】参见教材P564。注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断。（1）相关领域的重大错报风险。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审计的特定工作的评价。 （六）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审阅。在审阅过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代数做出正确的专业判断。 18．下列各项中，A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有（）。 A．审阅业务的目标 B．预期提交的报告样本 C．预期发表的审阅意见类型 D．有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明 【参考答案】ABD 【答案解析】参见教材P712最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………。注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容：（1）审阅业务的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）审阅范围。审阅范围应提及按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行审阅工作。（4）注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。（5）预期提交的报告样本。（6）说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。（7）说明没有实施审计，因此，注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。 19．下列各项中，A注册会计师为形成审阅结论通常实施的程序有（）。 A．了解甲公司情况及其环境 B．测试甲公司的内部控制 C．就财务报表中的所有重要认定询问管理层 D．对财务报表实施分析程序 【参考答案】ACD 【答案解析】参见教材P713。财务报表审阅程序通常包括：（1）了解被审阅单位及其环境。（2）询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例。（3）询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序。（4）询问财务报表中所有重要的认定。（5）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目。（6）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施。（7）阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础。（8）获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。 【财考网点评】在财考网的同步练习第28章多选题第1与本题考点完全一致。 20.下列各项中，A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有（）。 A．依据的审阅准则 B.确定的重要性水平 C．实施的主要程序 D.提供的保证程度 【参考答案】ACD 【答案解析】参见教材P715。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：（1）审阅业务所依据的准则。（2）审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计。（3）没有实施审计，因而不发表审计意见。【财考网点评】在财考网的同步练习第28章多选题第2与本题考点完全一致。三、简答题（本题型共5题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………分，如使用英语解答，须全部使用英文，最高得分11分，第1小题至第4小题每小题6分。本题型最高得分为35分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 （2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查， （3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 （4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 （5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 （6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。 要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。【参考答案】 （1）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。参考教材P70。 （2）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。参考教材P80。 （3）不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。参考教材P75。 （4）不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。参考教材P78 （5最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………）不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 （6）不符合事务所质量控制准则规定。根据会计师事务所质量控制准则第五条，会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制度是事务所整体（含分所）都要遵守的。【财考网点评】在财考网习题班第一讲中，陈楠老师对该题的考点进行了讲解。 2.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。 （2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。 （3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。 （4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。 （5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 （6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。 要求： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 【参考答案】 （1）不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（教材97页） （2）违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。（教材99页相关内容） （3最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………）违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。（教材98页相关的内容） （4）违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。（注意和非公众利益实体要求的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的） （5）违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。（教材136页） （6）违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。（教材126页相关内容）【财考网点评】在财考网模拟试卷4的简答题1中，对于本题的考点进行了考查。 3.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。 要求： 回答下列问题，并简要说明理由： （1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？ （2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？ （2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？ 【参考答案】 （1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师司务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。 被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。 利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。 （2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。 理由1，利害关系人如果对会计师事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。 理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。所以戊供应商属于利害关系人。 理由3，准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，等内容不能作为免责事由。 （3）ABC公司可以免于承担民事责任。 理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任： 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实； 已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资； 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。【财考网点评】在财考网的冲刺试卷1的简答题1、模拟试卷4的简答题4、模拟试卷2的简答题1，几乎全面覆盖了本题的考点。 4.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％。其他相关事项如下： （1）在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 （2）A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （3）假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报；另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF¬2＝6.30。 要求： （1）简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。 （2）针对上述（1）至（2）项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 （3）在不考虑上述（1）至（2）项的情况下，针对上述第（3）项，计算总体错报的上限。 【参考答案】 （1）在PPS抽样中，计算样本规模的公式如下： 注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。 参考教材P243. 在PPS抽样中，如果利用查表法，可以直接使用控制测试的统计抽样样本量表。因此确定样本规模时，应当考虑可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率。 参考教材P244以及P219-220 （2）对于第（1）项，不存在不当之处。 对于第（2）项，存在不当之处。“有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目”，这个做法是错误的。PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次，对于两个随机数对应的是同一样本项目时，尽管对同一样本项目仅审计一次，但在统计上仍应视为2个样本项目。参考教材P246 （3） t1＝50/100＝0.5 t2＝600/2000＝0.3 基本界限＝BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元） 第1个错报所增加的错报上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 第2个错报所增加的错报上限＝BV×（MF¬2－MF1）×t2÷n＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元） 总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元） 或者：总体错报上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元） 参考教材P249-250。 【财考网点评】在财考网的模拟试卷1的简答题5中，对本题的主要考点进行了考查。 5.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： （1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 （2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。 【参考答案】 （1）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 事项（1）不存在不当之处。 事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。 事项（4）不存在不当之处。 事项（5）存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。。 事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。 （2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。【财考网点评】在财考网的冲刺试卷1简答题3中，对本题的考点进行了考查。 四、综合题（本题型2题，第1题19分，第2题11分，本题型共30分。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。 （2）20×8年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其下属全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 （3）20×8年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品----A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （4）自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 （5）20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）未审数已审数20×8年20×7年A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品营业收入3000600014000005000118000营业成本200057001110000460090000存货A产品B产品其他产品A产品B产品其他产品账面余额18060030000050023000减：存货跌价准备000000账面价值18060030000050023000固定资产 成本298000265500减：累计折旧177200154700减：减值准备400400账面价值120400110400商誉—购入丙公司形成6000预付款项 基本广告服务费200追加广告服务费1000年末余额1200应付职工薪酬65预计负债—产品质量保证10090销售费用—运输费1200 资料三： A注册会计师在审计作低稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）根据不同类别员工的薪酬标准和平均人数，估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………年度实际计提的金额进行比较。 （2）检查丙公司向甲公司移交实物资产的交接手续是否完备。 （3）计算年末存货的可变现净值（包括参考资产负债表日后销售情况），与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 （4）根据A产品的实际销售收入，估算20×8年度应向丁公司的支付的追加广告服务费，并与20×8年度向丁公司实际支付的追加广告服务费进行比较。 （5）从20×8年度营业收入明细账中抽取一定数量的销售记录，检查入账日期、品名、数量、金额等是否与销售发票、产成品出库单、客户签收记录和记账凭证一致。 （6）根据20×8年销货运费记录，估算20×8年就应由甲公司承担的运费，与20×8年实际承担的运费进行比较。 （7）将甲公司在20×8年度实际发生的产品质量保证费用与上年末计提的“预计负债——产品质量保证”进行比较，并评估其差异的合理性。 要求： （1）针对资料（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。 （2）针对资料（三）（1）至（7）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。 【参考答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目认定（1）是甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少应付职工薪酬 营业成本完整性、计价和分摊 完整性、准确性最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………量余额，与上年年末余额很接近，存在重大错报风险。（2）是乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙公司时，形成商誉的可能性极小。商誉 存在（3）是按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元，新产品自第四季度开始投放。基本广告服务费年末余额应为30万元。按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。预付款项 销售费用存在、计价和分摊 发生（4）否 （5） 是 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。存货计价和分摊 （2）实质性程序序号是否根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一那一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号）理由（1）是（1）事项该程序可以估算20×8年度应计提的员工薪酬，与20×8年度实际计提的金额进行比较。比较后能够发现被审计单位应付职工薪酬计提数整体上是否合理。（2）否 （3）是（5）事项该程序可以检查B产品是否减值。如果减值，可以检查B产品资产减值计算是否准确。（4）否 （5）否 （6）否 （7）否 【财考网点评】在财考网的模拟试卷4的综合题2中，对于本题的考点进行了考查。 2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 资料一： （1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 （2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 （3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。 资料二： 甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：20×8年12月31日账龄分析客户类别原币（万元）人民币（万元）其中：1年以内1-2年2-3年3年以上国内客户 4115828183743443411200国外客户美元20461534510981216422000合计 5650339164959865411200 20×7年12月31日账龄分析客户类别原币（万元）人民币（万元）其中：1年以内1-2年2-3年3年以来国内客户 3198223953416938600国外客户美元2006140461133725391700合计 4602835290670840300 资料三： A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号客户名称甲公司账面金额（原币万元）回函金额（原币万元）差异金额（原币万元）回函方式审计说明D1A公司人民币761650002616原件（1）D2B公司人民币905460543000原件（2）D3C公司人民币761876180传真件（3）E1E公司美元1448未回函不适用未回函（4）审计说明：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。（4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 要求： 1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。 【参考答案】 1、资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有： （1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算。 （2）20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。 2、审计说明序号实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）理由改进建议（1）是未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查。结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（2）是未向B公司进一步函证。应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。（3）是未向C公司获取询证函回函原件。C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。（4）是未再次向E公司实施函证。应再次向E公司实施函证 【财考网点评】在财考网的模拟试卷4的综合题1以及模拟试卷3的简答题2中以及陈楠老师在基础班第十五章的讲解，覆盖了本题的几乎全部考点。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23
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