2009年cpa考试所得税会计处理难点分析

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1、2009年CPA考试所得税会计处理难点分析一、所得税会计处理的思路所得税会计是如何将应交所得税确定为所得税的费用，应交所得税是起点，所得税费用是终点。应交所得税和所得税费用比较如表1所示。在应付税款法下，所得税费用等于应交所得税，即交多少所得税，所得税费用就是多少，相当于收付实现制。企业会计准则已经取消了应付税款法，所得税的核算只能采用国际上通行的资产负债表债务法。在资产负债表债务法下，所得税费用由当期所得税(应交所得税)和递延所得税两部分组成。递延所得税是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生了应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，分别确认递延所得税负债或递延所得税资产，从而使所得税费用发

2、生增减变化的金额。所得税核算的难点在于确定递延所得税；而要确定递延所得税，必须先确定暂时性差异，在此基础上确定递延所得税资产和递延所得税负债。二、暂时性差异的确定72009年CPA考试所得税会计处理难点分析一、所得税会计处理的思路所得税会计是如何将应交所得税确定为所得税的费用，应交所得税是起点，所得税费用是终点。应交所得税和所得税费用比较如表1所示。在应付税款法下，所得税费用等于应交所得税，即交多少所得税，所得税费用就是多少，相当于收付实现制。企业会计准则已经取消了应付税款法，所得税的核算只能采用国际上通行的资产负债表债务法。在资产负债表债务法下，所得税费用由当期所得税(应交所得税)和递延所得

3、税两部分组成。递延所得税是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生了应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，分别确认递延所得税负债或递延所得税资产，从而使所得税费用发生增减变化的金额。所得税核算的难点在于确定递延所得税；而要确定递延所得税，必须先确定暂时性差异，在此基础上确定递延所得税资产和递延所得税负债。二、暂时性差异的确定7暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产、负债的账面价值是平时账面记录的结果，核心问题是确定资产、负债的计税基础。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负

4、债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。[例1]甲公司2008年末存货账面余额(成本)500万元，已提存货跌价准备150万元，则存货账面价值为350万元；存货在出售时按历史成本可以抵税500万元，其计税基础为500万元。因此，存货账面价值350万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为150万元；因资产的账面价值350万元小于其计税基础500万元，将来可以多抵扣150万元，形成可抵扣暂时性差异150万元。常见的暂时性差异归纳如表2所示。二、递延所得税资产和递延所得税

5、负债的确定在资产、负债的账面价值与其计税基础不同形成暂时性差异后，应将其影响额确认为递延所得税资产或递延所得税负债。其中，可抵扣暂时性差异的影响额确认为递延所得税资产，应纳税暂时性差异的影响额确认为递延所得税负债。7[例2]甲公司2008年发生亏损1000万元，可以由以后5个年度税前弥补，所得税税率为25％。假设未来5年内甲公司预计能实现税前利润1000万元以上，则甲公司弥补亏损后可以少交所得税250万元(1000×25％)；可以少交所得税，资产就留下了，也就相当于资产增加了，按照“资产负债观”，在2008年末就应该将该资产入账(单位：万元)：借：递延所得税资产250贷：所得税费用250可见，

6、递延所得税资产就是将来可以少交所得税的金额。[例3]甲公司2008年12月1日购入股票100万元，作为交易性金融资产，2008年末该股票的公允价值为140万元，则该资产的账面价值为140万元，计税基础为100万元。由于资产账面价值大，计税基础小，将来出售股票时有40万元不能在税前抵扣，将来就应多交所得税10万元(40×25％)，按照“资产负债观”，在2008年末应该将该负债入账(单位：万元)：借：所得税费用10贷：递延所得税负债10可见，递延所得税负债就是将来应该多交所得税的金额。现将暂时性差异与递延所得税资产和递延所得税负债的关系归纳如下，见表3：7三、所得税费用的确定企、比在利润表中确认的

7、所得税费用由当期所得税(即应交所得税)和递延所得税两个部分组成。所得税的核算有三个步骤：第一，计算应交所得税，应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率=(利润总额+纳税调整额)×适用的所得税税率；第二，计算递延所得税，递延所得税=(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)，运用上述公式时应注意二点：递延所得税负债增加，所得税费用增加；递延所得税资产增加