央企境外业务政府审计研究

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1、央企境外业务政府审计研究央企境外业务政府审计研究政府审计以经济监督为主要职能，评价和鉴证为辅助职能。其目标和职能随着审计环境的变化而变化。政府审计具有维护国家经济安全和基本经济秩序，防范社会政治、经济风险；提高经济运行效率和效果，促进经济可持续发展等作用。随着走出去战略的不断推进，央企境外业务规模扩大，对政府审计的跟进和发展提出了更高的要求。　　一、对央企境外业务开展政府审计是必然选择　　（一）央企境外业务扩张导致风险加大　　对央企的境外业务进行政府审计有其必然性，客观上源于央企的规模和业务的迅速扩张。一方面，近年

2、来央企的规模不断扩大，境外业务的涉猎也越来越广，涉及制造业、金融业、重工业等方面，业务的迅速扩张导致管理风险加大。另一方面，国家也加大了对央企境外投资的扶持力度，十二五以来，中央企业境外资产总额从2.7万亿元增加到4.9万亿元，年均增长16.4%；营业收入从2.9万亿元增加到4.6万亿元，年均增长12.2%。数据显示，截至2014年底，共有107家中央企业在境外设立了8515家分支机构，分布在全球150多个国家和地区。中央企业境外投资额约占我国非金融类对外直接投资的70%，对外承包工程营业额约占我国对外承包工程营业

3、总额的60%。中央企业在走出去中已经成为名副其实的国家队和主力军。在央企境外业务大幅发展的情况下，高额的资金、技术的投入导致经费的投入、使用和管理的风险剧增。因此对央企境外业务进行审计，有助于加强央企的风险管理，通本文由论文联盟.L.收集整理过审计手段来保证国有资产的保值增值。　　（二）央企内部审计存在不足　　内部审计是公司治理不可或缺的重要环节，是企业自我约束机制的重要组成部分，企业的内部审计部门隶属于董事会或审计委员会，是公司治理的核心系统，通过确认与咨询活动，来发挥预防、揭示和抵御的免疫功能。　　目前，很多央

4、企的监管机制老化僵化，部分企业的审计部门在一定程度上形容虚设，缺乏应有的独立性。此外，内部审计在企业的内部控制自我评价中重形式而轻实质，重形式是指央企为了满足监管的要求，一定会存在内部审计，披露相关的信息，发布内部审计报告；轻实质则体现在内部审计标准不科学、缺陷披露比例较低、已披露的问题没有接下来的对应解决方案等。这些内部审计的不足都说明央企境外业务需要政府审计来规范和引导。　　二、央企境外业务政府审计的特征　　（一）多头监管，缺乏明确的管理部门　　目前我国对于境外国有资产的监管划分如图1所示：　　在全国人民代表大

5、会和国务院的领导下，主要由审计署（包括各省特派办）、国有资产监督管理委员会、商务部以及财务部负责对境外国有资产进行监管。审计署主要是进行财务审计；国有资产监督管理委员会主要负责督促企业自身开展内部审计；商务部和财务部也对境外国有资产的财务审计进行监督；此外，审计署、国有资产监督管理委员会和商务部都会对境外国有资产进行经济责任审计。经过分析上图，不难发现对境外国有资产的审计存在很多重复的地方，而在现实中，这些重复的部分并不是得到了充分的审计，而是各个部门相互推诿，存在交错复杂的受托关系，反而不利于对境外国有资产的审计

6、的开展。　　审计署、国资委、商务部各自的审计依据也不尽相同，如表1所示，多个监管部门分别依据不同的标准进行审计和管理，必然会造成监管的混乱，政出多门的现象会在实际工作过程中造成矛盾冲突，增加不必要的监管成本，不利于对央企境外业务的监管。　　（二）央企境外业务的复杂性致审计风险多样化　　央企境外业务涉猎广泛，其投资领域主要集中在三个方面：一是投资工程项目，比如中石油、中石化、中国建筑、中电建等；二是投资金融领域，比如中国平安、中储棉、中投投资等；三是投资制造业，商务部数据显示，2016年1月我国非金融类对外直接投资1

7、20.2亿美元，同比增长18.2%，其中，流向制造业的投资增长近九成。各种不同的业务，风险控制多样化。央企业务范围、涉及人员广泛，审计风险多样化，针对央企的审计因审计人员能力、审计经费和审计时间等限制，常常流于形式，难以及时发现问题并合理降低审计风险。　　三、央企境外业务政府审计的思路　　（一）央企境外业务政府审计的目标定位　　央企境外投资是我国境外投资的主力军和中坚力量，在新时期随着21世纪海上丝绸之路战略构想的提出，央企在一带一路中将发挥着更重要的作用，带领我国的企业不断践行走出去战略，为中国的经济复兴添砖加瓦

8、。而事实上目前央企境外业务在实施中常常会遭遇投资失败、资产减值的情况，为了保证国有资产的保值增值，对央企境外业务进行审计是十分必要的，在这方面政府审计的作用是举足轻重的。对央企境外业务的政府审计不仅是一种监督和评价，更应该提供管理与建设服务，促进央企内控和风险防范机制的建设，对内部控制机制再控制，提高国有资产的使用效率和央企的管理水平。长期以来，我国对于境外