成本管理-成本决策

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1、第3章成本决策主要内容☻什么是成本决策?☻成本决策的一般程序☻成本决策时的相关成本概念☻成本决策方法☻案例分析与讨论1什么是成本决策?成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据,对各种备选方案进行分析比较,从中选出最佳方案的过程。成本决策涉及的内容较多,包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。以投入大量的资金为前提来研究项目的成本,因此这类成本决策与财务管理的关系更加紧密.以现有资源的充分利用为前提,以合理且最低的成本支出为标准,包括零部件自制或外购的决策、产品最优组合的决策、生产批量的决策等.8/29/20212(1)提出问题;(2)确定决策目标;(3)拟定方案;(4)分

2、析评价;(5)优化选择;(6)纳入计划。2.1成本决策的一般程序8/29/20213(1)成本决策不能主观臆断;(2)成本决策必须目的明确;(3)成本决策必须是集体智慧的结晶2.2成本决策的应注意的问题8/29/202143.1产品成本与相关成本的区别(1)产品成本属于历史成本,必须在帐簿中予以反映。(2)而相关成本是与决策有关的成本,它所属概念多样化,如机会成本、差量成本、专属成本、重属成本等;一般无须在凭证和帐簿中反映。3与成本决策有关的成本概念8/29/20215差量成本又称差别成本,它有广义和狭义之分。它指两个不同备选方案预计未来成本的差额。如零部件自制较外购所增加的成本。又称为

3、增量成本,是指由于方案本身生产能量(产量的增减变动)利用程度不同而表现在成本方面的差额。一般来说,在“相关范围”内,狭义差量成本=相关变动成本即单位变动成本与相关产量的乘积;3.2相关成本(1)差量成本8/29/20216但如超过相关范围,由于狭义差量成本还可能包括固定成本的增加量,因而狭义差量成本≠相关变动成本8/29/20217差量成本与变动成本的这种关系,可通过下图表反映。产量(台)总成本(元)差量成本(元)01000050011050050021100050031200050041300010005138008008/29/20218机会成本又称择一成本,是指在经济决策过程中,因

4、选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。(2)机会成本原则选择方案的预计收益必须大于机会成本,否则所选择的方案就不是最优方案。8/29/20219例如:某公司准备将所属的商店改为餐厅,预计餐厅未来一年中可获收入100000元,成本支出为40000元,利润为60000元。如原商店的预计收益为25000元(为餐厅的机会成本),则改为餐厅后,预计的利润值为35000元,高于原商店的预计收益,则应开设餐厅。8/29/202110产生机会成本的前提:某种资源常常有多种用途,即多种使用“机会”。如果某种资源只有一种用途,则机会成本为零。如自来水公司或煤气公司的地下管道只有一种用途,故

5、其机会成本为零。8/29/202111专属成本又称特定成本,是指那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。如零部件自制时所追加的专用工具支出;生产某批产品而专用的机床的折旧费等。(3)专属成本8/29/202112重置成本又称现行成本,是指目前从市场上购买同一项原有资产所支付的成本。它常常用于产品定价决策以及设备以旧换新的决策。例如:某公司某一库存商品的单位成本为25元,重置成本为27元,共1000件,现有一客商准备以单价26元购买全部该种库存商品。(4)重置成本8/29/202113(1)如果只按库存成本考虑,每件可获利1元,共获利1000元。(2)如果该公司销售的目的是重新购进,按重

6、置成本计算,该公司将亏损1000元。由此可见,企业在进行价格决策时应考虑重置成本而不是历史成本。8/29/202114是指与决策无关的成本。包括沉没成本、共同成本等。①沉没成本沉没成本又称沉入成本或旁置成本,是指那些由于过去的决策所引起,已经发生并支付过款项的成本。(5)无关成本8/29/202115一般大多数固定成本属于沉没成本,但新增的固定成本为相关成本;另外某些变动成本也属于沉没成本。例如半成品(轮胎、棉纱等)无论是自制还是外购,所涉及的半成品成本(包括固定成本和变动成本)已经发生,因此为沉没成本,决策中不考虑。8/29/202116②共同成本共同成本是指那些由多个方案共同负担的固

7、定成本。如企业的管理人员工资,车间中的照明费,应由各联产品共同负担的联合成本等。8/29/202117主要有:★总额分析法、★差量损益分析法、★相关成本分析法、★成本无差别点法、★线性规划法、★边际分析法等。4成本决策的方法8/29/2021181.总额分析法是以利润作为最终的评价指标,按销售收入固定成本变动成本的模式计算利润,由此决定方案取舍的一种决策方法。8/29/202119之所以称为总额分析法,是因为决策中涉及到的收入和成本

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